Вопрос уплаты налога на прибыль по филиалам остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской и налоговой практике. С вступлением в силу масштабной налоговой реформы с 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 389-ФЗ), продолжающей развиваться в 2026 году, правила расчета ставок, распределения платежей между бюджетами и заполнения деклараций претерпели существенные изменения.

В данной статье подробно разберем, кто является плательщиком, как формируется налоговая база, в каком порядке вносятся авансовые платежи и итоговый налог, а также на что обратить внимание в 2026 году.

Правовой статус филиала: отдельное подразделение, а не юрлицо

Фундаментальный момент, определяющий всю процедуру налогообложения, закреплен в ст. 55 ГК РФ и п. 2 ст. 11 НК РФ:

• Филиал не является плательщиком налога на прибыль. У него нет самостоятельной правовой субъектности в налоговых правоотношениях.
• Филиал — это отдельное подразделение (ОП), выделенное на отдельный баланс, имеющее свой расчетный счет и ведущее отдельный учет (бухгалтерский и налоговый).
• Плательщиком налога на прибыль является головная организация (юридическое лицо, создавшее филиал). Именно на нее возлагается обязанность рассчитать налог, сдать декларацию и перечислить средства в бюджет.

Порядок расчета и уплаты налога (ст. 288 НК РФ)

Статья 288 Налогового кодекса РФ устанавливает специальный режим для организаций, имеющих отдельные подразделения. Суть механизма — «нарезка» единой налоговой базы головной организации на части, причитающиеся каждому ОП.

Формирование налоговой базы филиала

Филиал ведет самостоятельный налоговый учет доходов и расходов. На основании этого учета формируется налоговая база филиала (доходы минус расходы, с учетом специфики ст. 251, 265, 270 НК РФ).

Важно: Убытки филиала не могут уменьшать налоговую базу головной организации или других филиалов в отчетном периоде (кроме порядка переноса убытков вперед на будущие периоды в рамках данного ОП).

Авансовые платежи: кто, куда и когда платит?

С 2025 года (актуально для 2026 года) сохраняется механизм уплаты авансовых платежей по месту нахождения филиала.

1. Кто платит: Авансовые платежи по филиалу вносит головная организация. На практике часто используется схема: головная организация перечисляет средства на счет филиала, а филиал платит от своего счета (как уполномоченное лицо), либо платит головная организация прямо из своего кассового приложения, указывая в платежке КБК и ОКТМО филиала.
2. Куда платит (ОКТМО): В платежном поручении в поле 105 (ОКТМО) указывается код муниципального образования, на территории которого расположен филиал.
3. Сроки: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).
4. Расчет суммы: Налоговая база филиала за отчетный период × Ставка налога на прибыль.

По итогам календарного года головная организация суммирует налоговые базы:

• Своей собственной деятельности;
• Деятельности всех филиалов и обособленных подразделений.

Рассчитывает общий годовой налог, вычитает суммы авансовых платежей, внесенных за год (как по голове, так и по всем ОП) и перечисляет разницу (или получает возврат/зачет) в бюджет по месту нахождения головной организации.

Ключевые изменения 2025–2026 годов, влияющие на филиалы

Реформа налога на прибыль (ФЗ-389) кардинально изменила ставки и бюджетное распределение. В 2026 году применяются новые правила:

Новые ставки налога на прибыль (ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ-389)

Базовая ставка с 2025 года составляет 25% (вместо прежних 20%);

Примечание: Регионам предоставлено право снизить свою составляющую до 18,5% для отдельных категорий плательщиков (итого 22%), но не ниже. Для филиалов применяется ставка региона, где они находятся.

Распределение авансовых платежей по бюджетам (КБК)

Поскольку авансовые платежи филиала идут в бюджет региона нахождения филиала, а итоговый расчет — в бюджет региона головы, критически важно правильно заполнить КБК (Код по бюджетной классификации) в платежках.

С 2025 года действуют новые КБК (утв. Приказом Минфина № 85н от ). Для авансовых платежей филиала используються КБК с указанием кода дохода 180 1 02 01010 01 1000 110 (для федеральной части) и соответствующего регионального кода для региональной части (или единый КБК с распределением в казначействе, в зависимости от региона). Обязательно уточняйте актуальные КБК в ФК региона филиала на 2026 год.

Отмена «перекрестных» зачетов между ОП

Напоминаем: переплата по налогу на прибыль одного филиала не может быть автоматически зачтена на погашение задолженности по налогу на прибыль другого филиала или головной организации. Каждое ОП — отдельный плательщик в рамках ст. 288 НК РФ для целей авансовых платежей. Зачет/возврат возможен только по итогам года в рамках единой декларации головной организации.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: особенности заполнения

Декларация сдается одной головной организацией за себя и все филиалы. Форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/1124@ (для отчетности за 2025 год и далее).

Ключевые листы для филиалов:

• ьный лист: Указывается Код причины представления (1 — за отчетный период). Признак «Имеются отдельные подразделения» = «1».
• Раздел 1 (Расчет налоговой базы, налога): Заполняется суммарно по головной организации и всем ОП. Строки 010, 020, 030 и т.д. — это итоги по всей организации.
• Раздел 2 (Расчет авансовых платежей): Заполняется отдельно по каждому ОП и отдельно по головной организации. Для каждого филиала заводится свой экземпляр Раздела 2 (своя страница/блок), где указывается ОКТМО филиала, его налоговая база и авансовые платежи.
• Приложение к Разделу 2 (с 2025 г.): Внесены изменения в связи с новой структурой ставки (федеральная/региональная части).

Срок сдачи декларации за 2026 год: Не позднее 28 марта 2027 года (так как — воскресенье, срок сдвигается на или в зависимости от производственного календаря).

Особенности для иностранных организаций (Постоянное учреждение)

Если речь идет не о филиале российской компании, а о постоянном учреждении (ПУ) иностранной организации (ст. 306 НК РФ):

• Иностранная организация признается плательщиком налога на прибыль в РФ через ПУ.
• ПУ ведет отдельный учет, рассчитывает базу и налог.
• Налог платит сама иностранная организация (через уполномоченное лицо/руководителя ПУ) в бюджет РФ по месту нахождения ПУ.
• С 2025 года для ПУ также применяется ставка 25% (3,5% / 21,5%) и новые КБК.
• Декларацию сдает иностранная организация через уполномоченное лицо.

Это режим, отличный от филиала российского юрлица (ст; 288 НК РФ), хотя по сути аналогичен по принципу «отдельного учета».

Типичные ошибки и риски в 2026 году

1. Неправильное ОКТМО в платежках авансов: Указание ОКТМО головной организации вместо ОКТМО филиала. Приведет к тому, что деньги уйдут не в тот регион, возникнут пени и требование уточнить платеж.
2. Использование старых КБК (образца 2024 года): С 2025 года старые КБК недействительны. Платежи с старыми кодами не зачислятся как налоговые поступления.
3. Несвоевременная передача данных из филиала в голову: Для расчета авансового платежа голове нужны точные цифры базы филиала за отчетный период. Задержка, риск просрочки аванса.
4. Игнорирование региональных льгот филиала: Если регион филиала установил пониженную ставку (например, 22% вместо 25% для участников СТО/ТОР/ПТО), авансовые платежи рассчитываются именно по пониженной ставке. Головная организация должна отслеживать законодательство каждого региона присутствия филиалов.
5. Ошибки в Разделе 2 декларации: Несоответствие сумм авансовых платежей в декларации тем, что реально перечислено по КБК/ОКТМО филиала.

Чек-лист для бухгалтера головной организации на 2026 год

• [ ] Получить от каждого филиала исправную пробную балансовку и отчет о налоговой базе за отчетный период (к 20-25 числу следующего месяца).
• [ ] Рассчитать авансовый платеж по каждому филиалу: База × Ставка региона филиала (25% или пониженная).
• [ ] Подготовить платежные поручения с ОКТМО филиала и актуальными КБК 2025-2026 гг. (федеральная + региональная части).
• [ ] Обеспечить поступление средств на счета филиалов (если платят они) или списание со счета головы (если платит голова) не позднее 28 числа.
• [ ] Проверить зачисление платежей в ЛК ИФНС (по ИНН/КПП филиала) перед сдачей декларации.
• [ ] Заполнить Декларацию по налогу на прибыль: Раздел 1, суммарно, Раздел 2 — по каждому ОП отдельно.
• [ ] Сдать декларацию через ЭДО/ТКС/Личный кабинет налогоплательщика головной организации.

В 2026 году принцип «Голова платит за филиал» остается неизменным, но техническая реализация стала сложнее из-за разделения ставки на федеральную и региональную части, смены КБК и жесткой привязки авансовых платежей к ОКТМО филиала.

Данная статья носит информационный характер и не являеться правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам и опираться на актуальные тексты НК РФ, постановления Пленума ВАС РФ и разъяснения ФНС России.