С вступлением в силу нового Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК) с 1 января 2026 года существенно обновился порядок налогообложения доходов нерезидентов, получаемых из источников в РК․ Ключевым изменением стал переход на календарный период налогообложения для исчисления ИПН (для физлиц) и уточнение механизмов удержания КПН у источника выплаты для юрлиц․ Ниже представлен подробный разбор правил, ставок и процедур, актуальных для налоговых агентов в 2026 году․

Общие принципы и роль налогового агента

Согласно статье 645 НК РК, казахстанская компания (резидент РК или постоянное учреждение нерезидента), выплачивающая доход нерезиденту, выступает налоговым агентом․ Она обязана:

• Рассчитать сумму налога;
• Удержать её из выплачиваемого дохода (или уплатить за свой счет в установленных случаях);
• Перечислить налог в бюджет;
• Представить налоговую отчетность;

Важно: Обязанность удерживать и уплачивать КПН возникает при каждой выплате дохода, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения․

Сроки исчисления, удержания и перечисления КПН (ст․ 683 НК РК)

Новый Кодекс устанавливает четкие дедлайны для налоговых агентов:

1. Исчисление и удержание: Производятся не позднее дня выплаты доходов нерезиденту по начисленным и выплаченным доходам․
2. Перечисление в бюджет: Удержанный налог подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные кодексом (как правило, в течение определенного периода после удержания, детализацию см․ в ст․ 683 и правилах перечисления платежей)․

Ставки КПН у источника выплаты в 2026 году

Базовые ставки КПН для нерезидентов без постоянного учреждения в РК сохраняются, однако их применение строго регламентировано:

Критически важное правило про пониженные ставки (п․ 1 ст․ 682, ч․ 75 НК РК)

Налоговый агент не вправе применить пониженную ставку КПН по международному соглашению, если уплачивает налог за свой счет (без удержания с дохода нерезидента)․ Пониженная ставка применяется только при фактическом удержании налога с суммы, подлежащей выплате нерезиденту, и при соблюдении всех условий Главы 75 НК РК (наличие сертификата резидентства, бенефициарного владения, отсутствие искусственных схем)․

Особенности 2026 года: Прогрессивная шкала и ИПН (для физлиц-нерезидентов)

Хотя статья посвящена КПН (юридические лица), важно разграничивать налогообложение физических лиц-нерезидентов․ Согласно разъяснению КГД МФ РК от , в 2026 году для физических лиц-нерезидентов вводится прогрессивная ставка ИПН, применяемая к сумме дохода за календарный год․ Для юридических лиц-нерезидентов применяется именно КПН у источника выплаты по фиксированным ставкам, описанным выше․

Исключения и особые случаи не облагательства / нулевой ставки

Новый НК РК 2026 года предусматривает случаи, когда выплаты нерезидентам не облагаются КПН у источника выплаты (ставка 0% или освобождение):

• Гранты по межправительственным соглашениям: Выплаты, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является РК, направленного на поддержку малообеспеченных граждан (изменения от )․
• Государственные ценные бумаги: Доходы по процентам и дисконту по госценным бумагам РК․
• Межбанковские займы: Проценты по займам между банками-резидентами и нерезидентами (при выполнении условий)․
• Страховые выплаты: Страховые возмещения/выплаты по договорам страхования/перестрахования рисков, связанных с объектами за пределами РК․
• Доходы постоянного учреждения (ПУ): Если нерезидент действует через ПУ в РК, его доходы облагаются КПН по общим правилам (декларационный порядок), а не у источника выплаты (за исключением отдельных пассивных доходов, не связанных с ПУ)․

Порядок применения международных соглашений (Глава 75 НК РК)

Для применения пониженных ставок по соглашениям об избежании двойного налогообложения налоговый агент должен обеспечить соблюдение условий статьи 682 (п․ 1) и Главы 75 НК РК:

1. Наличие у нерезидента Сертификата резидентства (апостилированного/легализованного и переведенного), выданного компетентным органом страны резидентства на конец календарного года выплаты․
2. Подтверждение статуса бенефициарного владельца дохода (нерезидент является реальным получателем дохода, а не кондуитом)․
3. Отсутствие признаков искусственной схемы (главная цель — получение налоговой выгоды)․
4. Представление документов налоговому агенту до дня выплаты дохода․

Если документы не предоставлены вовремя, налоговый агент удерживает налог по базовой ставке НК РК․ Возврат излишне удержанного налога возможен путем представления скорректированной отчетности нерезидентом или агентом в установленные сроки․

Учет и отчетность в 1С и бухгалтерии (КБК)

Для корректного отражения операций в учете (в т․ч․ в 1С) необходимо использовать актуальные Кодексы бюджетной классификации (КБК)․ Согласно Приказу МФ РК от № 403 (с изм․):

• КБК для КПН у источника выплаты: 101 108 01 010 (Корпоративный подоходный налог с доходов нерезидентов, облагаемых у источника выплаты)․ Рекомендуется сверить актуальность КБК на портале «Электронные госуслуги» (egov․kz) или в налоговом кабинете на момент выплаты․

Проводки (примерно):

• Дт 62 / 76 / 91․2 — Кт 68․10 (КПН у ист․ вып․), начисление дохода нерезиденту и одновременное исчисление налога․
• Дт 68․10 — Кт 51 — перечисление удержанного КПН в бюджет․
• Если налог уплачивается за счет агента: Дт 91․2 / 26, Кт 68․10 (налог увеличивает расходы агента / стоимость актива)․

Доходы от прироста стоимости (Ст․ 687 НК РК)

Особый режим установлен для доходов нерезидента-юридического лица от прироста стоимости имущества (алиенация акций/долей, недвижимости и др․)․ Несмотря на общие правила удержания у источника, исчисление производится по специальной формуле:

Налоговая база = Выручка от реализации – Документально подтвержденные расходы на приобретение/улучнение․

Удержание и перечисление производит покупатель (налоговый агент) в порядке, определенном статьей 687 НК РК․ Это исключение из общего правила «удержание из выплаты», так как база определяется нетто․

НДС при выплатах нерезидентам (Кратко)

Параллельно с КПН налоговый агент должен анализировать обязательства по НДС (ст․ 311, 312, 645 НК РК):

• Услуги нерезидента, используемые в РК: Налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС (12%) по обратному зачету (ст․ 312 НК РК) — «НДС с импорта услуг»․
• Роялти, проценты, дивиденды: Обычно не подлежат обложению НДС в РК (п․ 1 ст․ 311 НК РК), но требуют анализа места поставки․
• Товары/работы/услуги, поставляемые нерезидентом в РК: Могут облагаться НДС при ввозе или по обратному зачету․

Чек-лист налогового агента на 2026 год

1. Идентификация: Определить статус получателя (резидент/нерезидент, физлицо/юрлицо, есть ли ПУ в РК)․
2. Классификация дохода: Правильно квалифицировать вид дохода (роялти, проценты, услуги, дивиденды, прирост стоимости) по ст․ 682 НК РК․
3. Проверка соглашения: Есть ли соглашение со страной резидентства нерезидента? Соответствует ли вид дохода статье соглашения?
4. Сбор документов: Запросить у нерезидента Сертификат резидентства на конец года выплаты, заявление о бенефициарном владении, уставные документы ДО даты выплаты․
5. Расчет: Начислить налог по базовой ставке НК РК (если нет документов) или по ставке соглашения (если документы в порядке)․ Учесть правило: пониженная ставка только при удержании с дохода нерезидента․
6. Удержание и оплата: Удержать/уплатить не позднее дня выплаты․ Перечислить в бюджет по верному КБК․
7. Отчетность: Сдать форму налоговой отчетности по налоговому агенту (форма 300․00 с приложениями или иная установленная формата) в установленные сроки․
8. Учет: Отразить проводки, разделив суммы налога, удержанного с нерезидента, и уплаченного за свой счет (если применимо)․

В 2026 году акцент делается на своевременном сборе документов для применения соглашений и строгом соблюдении сроков удержания (день выплаты)․ Ошибки в квалификации дохода (услуги vs роялти), несвоевременное получение сертификата резидентства или уплата налога за свой счет с попыткой применить пониженную ставку ведут к начислению доплат, пени и штрафов по результатам проверок КГД МФ РК․ Рекомендуется автоматизировать контроль дат истечения сертификатов резидентства и статусов бенефициаров в учетных системах (1С, SAP и др․)․

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях Налогового кодекса РК, вступающих в силу с , а также разъяснениях КГД МФ РК за 2025 год․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам или в КГД МФ РК․