В системе налогообложения Российской Федерации налоги делятся на прямые и косвенные. Понимание этой классификации критически важно для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В данной статье подробно разберем, какие налоги относятся к косвенным, как они учитываются в составе расходов и какие нюансы установлены Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Сущность косвенных налогов в контексте НК РФ

Косвенные налоги — это налоги, которые включаются в цену товаров, работ или услуг и перекладываются конечному потребителю. Плательщиком такого налога выступает организация (индивидуальный предприниматель), но реальную экономическую нагрузку несет покупатель.

С точки зрения статьи 265 НК РФ (учет расходов) и статьи 270 НК РФ (классификация расходов), налоги, сборы и иные обязательные платежи, уплаченные в установленном законодательством порядке, признаются учетаемыми расходами (как правило, в составе прочих расходов), если они не связаны с получением доходов, не учитываемых при налогообложении (ст. 251 НК РФ), и не относятся к перечню неучетных расходов (ст. 270 НК РФ).

Важно: Сам Налоговый кодекс РФ не содержит статьи с заголовком «Перечень косвенных налогов». Этот перечень формируется на основе экономической сущности налогов (ст. 12–15 НК РФ) и судебной практики.

Основные виды косвенных налогов в РФ и порядок их учета в расходах по налогу на прибыль

Ниже приведен перечень основных косвенных налогов, действующих на территории РФ, с анализом их учета для целей налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — ст. 143–178 НК РФ

Это главный косвенный налог федерального уровня.

• Входящий НДС: Принимается к вычету (ст. 171, 172 НК РФ) и не включается в расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ — НДС не входит в состав расходов, так как он выделяется в цену/стоимость отдельно).
• Невычетный НДС: Если входящий НДС не принят к вычету (например, приобретение товаров для нехозяйственных нужд, потери в пределах норм естественной убыли), он включается в стоимость приобретенных активов/материалов и далее списывается в расходы через амортизацию или списание МЗП/товаров.
• Исходящий НДС: Не является расходом организации, это обязательство перед бюджетом.

Акцизы — ст. 179–193 НК РФ

Федеральный косвенный налог на определенные виды товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.).

• При производстве/реализации акцизных товаров: Сумма акциза включается в стоимость реализованных товаров (учетная политика) и уменьшает доход от реализации (формирует себестоимость). Следовательно, она косвенно учитывается в расходах через себестоимость.
• При приобретении акцизных товаров для перепродажи: Акциз, включенный в цену покупки, входит в стоимость приобретения товаров (учетные расходы) и списывается в налоговые расходы при реализации (себестоимость).
• При использовании в производстве: Акциз входит в стоимость сырья/материалов и списывается в себестоимость готовой продукции.

Таможенные пошлины, сборы, ТТ ЕАЭС, ФЗ «О таможенном регулировании»

Хотя таможенные платежи формально не являются «налогами» в понимании ст. 12 НК РФ (это таможенные платежи), по экономической сущности при ввозе товаров они выполняют функцию косвенных налогов.

• Суммы таможенных пошлин, ввозного НДС и акцизов, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, включаются в начальную стоимость амортизируемого имущества или стоимость материальных запасов/товаров (п. 1 ст. 258 НК РФ, ПБУ 6/01, ФСБУ 5/2019, ФСБУ 26/2020).
• Дальнейший учет в расходах налога на прибыль происходит через амортизационные отчисления или списание себестоимости при реализации/списании.

Государственная пошлина — ст. 333.16–333.40 НК РФ

Платеж за совершение юридически значимых действий (регистрация прав, подача исков, нотариальные действия и т.д.).

• Является косвенным налогом (перекладывается на потребителя услуг госорганов/нотариусов).
• Признается учетным расходом (прочие расходы, п. 1 ст. 265, п. 20 ст. 264 НК РФ) в том налоговом периоде, когда она уплачена, если действие, за которое уплачена пошлина, связано с хозяйственной деятельностью, приводящей к получению доходов.
• Исключение: Государственная пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество включается в первоначальную стоимость этого имущества (капитализируется) и учитывается через амортизацию.

Туристический сбор (налог) — ст. 418.1–418.10 НК РФ

Введен с 2025 года (переходный период с 2024). Платится организациями, оказывающими услуги по размещению в средствах размещения.

• Согласно позиции Минфина России (письма) и судебной практике по аналогии с курортным сбором: туристический сбор не формирует доходы для целей налога на прибыль (не включается в доходы от реализации), так как он не относится к экономическим поступлениям (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 250 НК РФ).
• Уплаченные суммы туристического сбора признаются учетными расходами (прочие расходы, п. 20 ст. 264 НК РФ) в период их уплаты в бюджет.

Курортный сбор — ст. 419–423 НК РФ (действует параллельно/вместо туристического в некоторых регионах до полного перехода)

Порядок учета аналогичен туристическому сбору: не в доходах, уплаченные суммы — в расходах (прочие).

Платежи за загрязнение окружающей среды (Платежи за НВОС) — ст. 16.3 ФЗ № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», ст. 374–382 НК РФ (переход на платежи за НВОС)

Хотя это платежи за негативное воздействие, по сути это косвенные обязательные платежи, закладываемые в себестоимость продукции.

• Признаются учетными расходами (прочие расходы, п. 20 ст. 264 НК РФ) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они подлежат уплате в бюджет (на основании декларации/расчета).

Сводная таблица учета косвенных налогов/платежей в расходах по налогу на прибыль

Ключевые нюансы и ошибки учета

Момент признания расхода (КУДиР vs Бухучет)

Для целей налога на прибыль (организации на ОСНО) применяется начисленный метод (ст. 271 НК РФ). Расход признается в том налоговом периоде, в котором он возник по бухгалтерскому учету (с учетом ст. 272 НК РФ для амортизируемого имущества).

Однако для косвенных налогов, которые являются обязательными платежами (госпошлина, туристический сбор, платежи за НВОС), моментом признания расхода является момент их уплаты в бюджет (п. 2.1 ст. 271 НК РФ в ред. ФЗ от № 236-ФЗ для налогов/сборов/пошлин, если иное не установлено ст. 272 НК РФ). Внимание: Для НДС и акцизов (как налогов) действуют специальные правила признания расходов через стоимость товаров/активов.

НДС, удержанный покупателями (агентами)

Если организация-продавец не получила НДС от покупателя-агента (например, по договорам агентства/комиссии), она все равно обязана исчислить и уплатить исходящий НДС. Данный НДС не может быть списан в расходы по налогу на прибыль (это налоговый долг). Убыток от неуплаты покупателем учитывается как задолженность покупателя (дебиторская задолженность).

Штрафы, пени, штрафные санкции за нарушение налогового/таможенного законодательства

Категорически не признаются расходами по налогу на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ). Это относится и к косвенным налогам (пени по НДС, акцизам, таможенным пошлинам).

Налоги, уплаченные за рубежом

Согласно позиции Минфина (например, письмо от № 03-03-06/1/10752), налоги, уплаченные за рубежом (аналоги НДС, акцизов, налогов на доходы иностранных организаций у источника выплаты), если их нельзя зачесть/вернуть за границей, могут учитываться в составе прочих расходов (п. 20 ст. 264 НК РФ), так как прямого запрета в НК РФ нет. При этом необходимо обосновать их хозяйственную целесообразность и связь с получением доходов.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера/налоговика

1. Идентифицируйте платеж: Определите, является ли платеж косвенным налогом (НДС, акциз, таможенные пошлины, госпошлина, туристический сбор, экоплатежи) или прямым (имущественный, транспортный, земельный, налог на прибыль).
2. Определите объект оплаты: За что уплачен платеж? (Приобретение ОС/МЗП/товаров, регистрация прав, реализация услуг размещения, выброс загрязнителей, нарушение закона).
3. Примените правило учета:
   • НДС (вычет) -> Не в расходах.
   • НДС (невычетный), Акцизы, Таможня -> В стоимость актива/запасов -> Амортизация/Себестоимость.
   • Госпошлина (хоз. нужды), Туристический сбор, Экоплатежи -> Прочие расходы (п. 20 ст. 264 НК РФ) в периоде уплаты.
   • Госпошлина (рег. прав НИ) -> В стоимость НИ -> Амортизация.
   • Штрафы/пени -> Не в расходах (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ).
4. Оформите документально: Платежные поручения, квитанции, декларации (по НДС, акцизам, НВОС), акты сверки с бюджетом — база для подтверждения расходов при камеральной/выездной проверке.
5. Проверьте связь с доходами: Убедитесь, что расход связан с деятельностью, приносящей доходы, учитываемые в налоговой базе (не ст. 251 НК РФ).

Грамотный учет косвенных налогов при расчете налога на прибыль — это не только соблюдение буквы закона (ст. 264, 265, 270, 272 НК РФ), но и понимание экономической сущности бизнес-процессов. Главное правило: НДС и акцизы «уходят» в себестоимость/стоимость активов, а госпошлины, экологические платежи и туристические сборы — в прочие расходы на момент уплаты. Игнорирование этих различий ведет к завышению или занижению налоговой базы, начислению доп. начислений, пени и штрафов по итогам налоговых проверок.

Рекомендация: Регулярно мониторьте изменения в НК РФ (в частности, переход на платежи за НВОС, введение туристического сбора) и разъяснения ФНС России/Минфина, так как перечень обязательных платежей и правила их учета динамично развиваются.