Корпоративный подоходный налог (КПН) является одним из основных прямых налогов в Республике Казахстан, регулируемым Налоговым кодексом РК (НК РК). С вступлением в силу нового Налогового кодекса (Закон РК от № 120-VI ЗРК с последними изменениями на 2026 год) произошли существенные трансформации в порядке определения налоговой базы, ставок, льгот и сроков уплаты. Данная статья представляет собой структурированный обзор ключевых статей НК РК, регулирующих КПН, с акцентом на изменения, вступившие в силу с 2026 года.

Общие положения и плательщики (Статья 189, 190, 290 НК РК)

Кто является плательщиком КПН (ст. 189 НК РК)

Согласно статье 189 НК РК, плательщиками корпоративного подоходного налога признаются:

• Резиденты Республики Казахстан (юридические лица, созданные по законодательству РК).
• Нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение (ПУ).
• Нерезиденты, получающие доход из источников в РК, не связанный с ПУ (облагается у источника выплаты).
• Контролируемые иностранные компании (КИК) — в части дохода, подлежащего включению в финансовую прибыль резидента-контролирующего лица.

Объект обложения (ст. 290 НК РК)

Статья 290 НК РК определяет объект обложения как налоговую базу, которая рассчитывается как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Кодексом.

Важно: Для нерезидентов без ПУ объектом обложения является валовый доход из источников в РК (дивиденды, проценты, роялти, доходы от фрахта и т.д.), с которого налог удерживается у источника выплаты.

Формирование налоговой базы: Доходы и Вычеты (Глава 53 НК РК, ст. 293, 294, 297)

Скорректированный совокупный годовой доход

Включает все доходы, полученные в налоговом периоде (реализация товаров/работ/услуг, нереализационные доходы, курсовые разницы, доходы от участия в других юрлицах), за исключением доходов, освобожденных от налога (например, доходы от переоценки основных средств, полученные в порядке наследования и т.д.).

Вычеты (ст. 293, 294, 297 НК РК)

Вычеты должны быть экономически обоснованными, документарно подтвержденными и связанными с получением дохода.

• Ст. 293 НК РК: Общий перечень вычетов (затраты на закупку товаров, оплату труда, амортизацию, проценты по займам в пределах нормы тонкой капитализации, аренду, рекламу и т.д.). Согласно п. 3 ст. 293, налогоплательщик может уменьшить корпоративный подоходный налог за счет налоговых льгот.
• Ст. 294 НК РК: Ограничения по вычетам (представительские расходы, расходы на спонсорскую помощь, в пределах 0,5% от совокупного годового дохода, расходы на обучение сотрудников — до 2% от фонда оплаты труда).
• Ст. 297 НК РК: Вычеты по амортизируемому имуществу (амортизация по группам: 15%, 20%, 25%, 30% в зависимости от вида имущества).

Исчисление суммы налога (Статья 302 НК РК)

Статья 302 НК РК «Исчисление суммы корпоративного подоходного налога» является центральной нормой для расчета итоговой суммы к уплате в бюджет.

Базовая формула (ч. 1 ст. 302)

Сумма КПН = Налоговая база × Ставка налога.

• Общая ставка: 20% (для большинства налогоплательщиков).
• Сниженные ставки: для определенных категорий (например, малый бизнес по специальным режимам, сельское хозяйство, 10% до определенного порога дохода, резиденты IT-парка «Астана Хаб» — 0% или сниженные ставки).

Учет удержанного у источника налога (ч. 1 п. 1 ст. 302)

Из исчисленной суммы налога уменьшается сумма КПН, удержанная у источника выплаты в РК в налоговом периоде. Это касается налогов, удержанных агентами при выплате доходов нерезидентам (дивиденды, проценты, роялти) или по договорам субаренды/фрахта.

Контролируемые иностранные компании (КИК)

Статья 302 также регулирует включение в налоговую базу резидента-контролирующего лица доли в финансовой прибыли КИК, с учетом удержанного у источника налога в РК.

Специальные режимы и льготы (Ст. 293, 685, 686, 707 НК РК)

Резиденты IT-парка «Астана Хаб»

С 2026 года сохраняются преференции: КПН 0% на доход от реализации программных продуктов и IT-услуг (при выполнении условий: 90% дохода от IT-деятельности, штат не менее 1 человека, затраты на НИОКР не менее 5% от ФОТ).

Инвестиционные преференции (Кодекс «Об инвестициях»)

Инвесторы, получившие инвестиционный контракт (для крупных проектов) или заявление о применении преференций (для приоритетных видов деятельности), имеют право на:

• Освобождение от КПН (до 10 лет для крупных проектов, до 3-5 лет для приоритетных).
• Инвестиционный вычет (100% или 50% от вложений в основные средства).

Малый бизнес

Субъекты малого предпринимательства могут применять специальные налоговые режимы (СРН — ст. 685, 686 НК РК, Розничный налог, ст. 707), которые заменяют собой уплату КПН, НДС, ИПН/СО. При превышении лимитов дохода (например, 114 184 МРП для СРН в 2026 г.) происходит переход на общий режим с уплатой КПН 20%.

Порядок и сроки уплаты (Статья 306 НК РК)

Статья 306 НК РК «Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога» устанавливает календарь платежей.

Авансовые платежи (п. 1 ст. 306)

Налогоплательщики (кроме применяющих СРН) обязаны вносить авансовые платежи ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

• 1-й квартал: до 25 апреля.
• Полугодие (1-2 кв.): до 25 июля.
• 9 месяцев (1-3 кв.): до 25 октября.
• Год (итоговый расчет): до 25 марта следующего года.

Способы определения авансового платежа (п. 2-3 ст. 306)

1. На основе фактической налоговой базы за отчетный период (стандартный метод).
2. На основе налоговой базы предыдущего налогового периода (1/4 части годовая сумма налога за прошлый год), по выбору налогоплательщика, зафиксированному в налоговой отчетности.

Примечание: Для вновь созданных организаций авансовые платежи вносяться на основании фактической базы с момента регистрации.

Удержание у источника выплаты и роль Налогового агента (Статьи 312, 355 НК РК)

Ключевой механизм обложения доходов нерезидентов без ПУ и отдельных доходов резидентов.

Расчет по удержанному налогу (Ст. 312 НК РК)

Статья 312 НК РК обязывает налогового агента (резидента РК или ПУ нерезидента, производящего выплату) сдать в налоговый орган Расчет по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты.

• Срок сдачи: ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем удержания.
• В расчете указываются: вид дохода, сумма выплаты, код страны получателя, примененная ставка (с учетом ДССН), сумма удержанного налога.

Порядок перечисления удержанного налога (Ст. 355 НК РК)

Статья 355 НК РК устанавливает жесткие сроки перечисления:

Налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного КПН в бюджет не позднее следующего рабочего дня после дня удержания налога.

Нарушение срока перечисления влечет начисление пени (ст. 110 НК РК) и штрафов (ст. 272 НК РК — 20% от неуплаченной суммы за первое нарушение, 40%, за повторное в течение года).

Ставки у источника выплаты (Ст. 310, 311 НК РК)

* ДССН — Договор о избежании двойного налогообложения. Для применения ставки по ДССН нерезидент должен предоставить Налоговому агенту Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное).

Налоговая отчетность (Статья 311, 312, 622 НК РК)

Декларация по КПН (Форма 100.00)

• Срок сдачи: не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 311 НК РК).
• Подается в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (ЭСФ/ИС ЭСФ) или портал e-Salyq Biz.
• Включает расчет налоговой базы, вычетов, налога, авансовых платежей и итоговой суммы к доплате/возврату.

Расчет по удержанному налогу (Форма 200;00)

• Срок сдачи: ежемесячно до 15-го числа следующего месяца (ст. 312 НК РК);
• Сдается налоговым агентом отдельно от декларации по КПН.

Ключевые изменения с 2026 года (Новый НК РК)

В 2026 году продолжается переходный период и внедрение норм нового Кодекса. Основные акценты:

• Цифровизация: Обязательное использование ИС ЭСФ (Информационной системы электронных счетов-фактур) для подтверждения вычетов. Без ЭСФ/ИС ЭСФ вычет по НДС и затраты по КПН могут быть дисквалифицированы.
• Тонкая капитализация (ст. 293): Ужесточение контроля за процентными вычетами по займам от аффилированных нерезидентов (отношение долг/капитал 4:1 для банков, 7:1 для остальных).
• Трансфертный ценообразование (Гл. 55): Расширение круга контролируемых сделок и обязательность подготовки документации по трансфертному ценообразованию для крупных налогоплательщиков.
• БЕПС (BEPS) / Страна за страной (CbCR): Обязанность сдачи отчета «Страна за страной» для мультинациональных групп с консолидированным доходом более 750 млн евро (ст. 622 НК РК).
• Минимальный налог (Pillar Two / Глобальный минимальный налог): Внедрение норм о дополнительном налоге для крупных международных групп (доход > 750 млн евро) для обеспечения эффективной ставки 15% (в стадии реализации через изменения в НК РК).

Ответственность за нарушения (Глава 70 НК РК)

• Ст. 272 НК РК: Неуплата или неполная уплата налога, штраф 20% (40% за повторное) от суммы неуплаты + пения (ст. 110).
• Ст. 276 НК РК: Несдача декларации в срок — штраф 15 МРП (для малого бизнеса), 30 МРП (среднего), 60 МРП (крупного) за каждый просроченный документ.
• Ст. 277 НК РК: Несдача расчета по удержанному налогу — штрафы аналогичны ст. 276.
• Уголовная ответственность (ст. 243 УК РК): При уклонении от уплаты налогов в крупном размере (более 1000 МРП) — штраф до 5000 МРП, исправительные работы, ограничение свободы или лишение свободы до 5 лет.

Чек-лист для бухгалтера/финдиректора на 2026 год

1. Проверить актуальность ставок КПН для вашей категории налогоплательщика (общий режим, СРН, инвестиционные преференции, IT-парк).
2. Настроить календарь авансовых платежей (25-е число после квартала) и итоговой уплаты (25 марта).
3. Обеспечить своевременное получение Свидетельств о резидентстве от нерезидентов-получателей доходов для применения ставок ДССН.
4. Ежемесячно до 15-го сдавать Расчет по удержанному КПН (ф. 200.00) и перечислять налог на следующий рабочий день после удержания (ст. 355).
5. Годово до 31 марта сдавать Декларацию по КПН (ф. 100.00).
6. Вести учет вычетов строго по ст. 293, 294, 297 НК РК с документально подтвержденными затратами (ЭСФ/ИС ЭСФ, акты, счета, платежки).
7. Проверить соблюдение правил тонкой капитализации при наличии займов от аффилированных лиц.
8. Подготовить документацию по трансфертному ценообразованию, если есть контролируемые сделки.

Корпоративный подоходный налог в РК — это сложная, детально регламентированная система, требующая строгого соблюдения процедур исчисления (ст. 302), уплаты (ст. 306), удержания у источника (ст. 355) и отчетности (ст. 311, 312). Внедрение нового Налогового кодекса и цифровизация налогового администрирования (ИС ЭСФ, e-Salyq Biz) делают качество первичной документации и своевременность электронной отчетности критически важными для налоговой безопасности бизнеса. Рекомендуется регулярно мониторить изменения в НК РК и разъяснения Комитета государственных доходов МФ РК.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормы Налогового кодекса РК могут изменяться. Для принятия решений обращайтесь к актуальному тексту Кодекса или к квалифицированному налоговому консультанту.