Контроль за уплатой косвенных налогов является одним из ключевых направлений деятельности налоговых органов Российской Федерации. Поскольку косвенные налоги (НДС, акцизы) формируют значительную часть доходной части бюджетной системы, обеспечение их полной и своевременной уплаты является приоритетной задачей государства. В данной статье подробно рассматриваются правовые основы, процедуры контроля, особенности импорта из стран ЕАЭС, а также недавние изменения в законодательстве, направленные на усиление надзора.

Правовая основа регулирования

Основным нормативным актом, регулирующим порядок взимания косвенных налогов и механизмы контроля за их уплатой при перемещении товаров через границы государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.) (далее — Протокол № 18).

На внутреннем уровне ключевыми актами являются:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 174 (НДС при импорте), ст. 194 (акцизы), ст. 101 (налоговые декларации), ст. 78 (Единый налоговый платеж — ЕНП).
• Таможенный кодекс ЕАЭС и ФЗ от № 289-ФЗ «О таможенном регулировании»: вопросы таможенного оформления и уплаты платежей.
• Приказы ФНС России: в частности, приказ от № ММВ-7-3/558@ (форма декларации по косвенным налогам) и приказ от № СА-7-3/765 (формат и порядок заполнения).

Субъекты и объекты контроля

Кто несет ответственность?

Согласно ст. 174 НК РФ и Протоколу № 18, налогоплательщиками по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории других государств-членов ЕАЭС являются лица, ввозящие товары (покупатели/импортеры).

Важный принцип: хотя экономическую нагрузку косвенных налогов несет конечный потребитель (покупатель товара), юридическую ответственность за исчисление, удержание и перечисление налогов в бюджет несет продавец (при внутренних операциях) или импортер (при ввозе из ЕАЭС). Как указано в разъяснениях ФНС и экспертных материалах (например, блог Альфа-Банка): «Хотя фактически косвенные налоги уплачивает покупатель, отвечает за их поступление в государственную казну продавец» (или импортер при кросс-бордерных операциях).

Объекты контроля

• Товары, ввозимые на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан).
• Стоимость приобретенных товаров, определяемая как цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (п. 2 Протокола № 18).
• Своевременность и полнота перечисления НДС и акцизов.
• Достоверность сведений в налоговых декларациях по косвенным налогам.

Механизм контроля при импорте из стран ЕАЭС (Схема «По месту назначения»)

В рамках ЕАЭС действует принцип взимания косвенных налогов по месту назначения товара. Это означает, что НДС и акцизы уплачиваются в бюджет страны, куда ввозится товар (Россия), а не страны-экспортера.

Ключевые этапы процедуры

1. Подача Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Импортер обязан направить в налоговый орган по месту нахождения Заявление в электронном виде через систему ЭДО (ТКС/СБИС/Контур и др.) не позднее дня, следующего за днем ввоза товаров на территорию РФ (п. 20 Протокола № 18).
2. Проверка Заявления налоговым органом. ФНС России в течение 10 рабочих дней со дня получения Заявления проводит камеральную проверку (сверку с данными таможенных органов и налоговых служб стран-членов ЕАЭС). Отказ в проставлении отметки об уплате до наступления срока уплаты налогов по причине истечения 10-дневного срока проверки не допускается (Письмо ФНС России от № ЕА-4-15/3533).
3. Проставление отметки об уплате. По итогам проверки налоговый орган проставляет в Заявлении отметку об уплате косвенных налогов (или об отсутствии задолженности).
4. Уплата налогов (ЕНП). С уплата НДС и акцизов при импорте из ЕАЭС осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджет в качестве Единого налогового платежа (ЕНП) (Письмо ФНС России от № СД-3-3/9545). Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором ввезены товары (для НДС) / в соответствии с кодами КБК для акцизов.
5. Сдача декларации по косвенным налогам. В установленные сроки (обычно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) импортер сдает декларацию по косвенным налогам (форма утверждена приказом ФНС № СА-7-3/765).

Автоматизация контроля (С 2025 года)

Согласно информации из открытых источников (РИА Новости, Fontvielle), с 2025 года ФНС автоматически сверяют декларации по косвенным налогам с данными налоговых служб стран ЕАЭС. Это позволяет выявлять расхождения в заявленной стоимости, количестве товаров и уплаченных суммах на ранних этапах, минимизируя риски уклонения от уплаты.

Особенности уплаты акцизов

Порядок уплаты акцизов при импорте подакцизных товаров из ЕАЭС имеет свою специфику:

• Акцизы по маркируемым подакцизным товарам уплачиваются в порядке, установленном ст. 194 НК РФ (через ЕНП, но с особенностями дедлайнов).
• Для неподмаркированных товаров применяется общий порядок через декларацию по косвенным налогам.
• Нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов регулируются Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (перечень товаров, к которым применяются льготы).

Усиление налогового контроля: законодательные инициативы 2024–2026 гг.

В предоставленных интернет-источниках отмечается активная законодательная работа по ужесточению контроля. Правительство РФ вносило в Госдуму пакет законопроектов, направленных на:

• Контроль за доходами и переводами физических лиц. Расширение базы данных для выявления несоответствия расходов доходам.
• Цифровизация взаимодействия. Обязательное электронное взаимодействие с ФНС, интеграция систем ФНС, ФТС и банков для отслеживания цепочки «Договор, Ввоз — Оплата, Декларация».
• Ответственность банков. Исполнение банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам недобросовестных налогоплательщиков (ст. 76 НК РФ).

Отчетность и сроки: шпаргалка для налогоплательщика

Типичные ошибки и риски

• Просрочка подачи Заявления. Ведет к начислению пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 126 НК РФ), а также к невозможности подтверждения нулевой ставки НДС у поставщика из ЕАЭС.
• Расхождения в данных. Несовпадение стоимости/количества в Заявлении, Декларации, таможенной декларации (ДТ) и счете-фактуре поставщика — основание для вызова на камеральную/выездную проверку.
• Неверное определение стоимости. Налоговая база — цена сделки по договору. Искусственное занижение цены квалифицируется как уклонение (ст. 199 УК РФ при крупных суммах);
• Игнорирование отметки ФНС. Отсутствие отметки об уплате в Заявлении блокирует возможность законного оборота товаров на территории РФ (проблемы с прослеживаемостью, реализацией).

Резюме

Контроль за уплатой косвенных налогов в России перешел на качественно новый уровень благодаря:

1. Внедрению Единого налогового платежа (ЕНП) — упрощению кассовой дисциплины.
2. Тотальной цифровизации и автоматизированному обмену данными между ФНС России, ФТС и налоговыми службами стран ЕАЭС (Протокол № 18).
3. Законодательному закреплению жестких сроков и форм отчетности (Заявление, Декларация).

Для бизнеса, импортирующего товары из Беларуси, Казахстана и других стран Союза, критически важно обеспечить «бесшовность» документооборота: от договора и счета поставщика до Заявления, оплаты ЕНП и сдачи Декларации. Любое расхождение в цепочке мгновенно фиксируется автоматизированными системами ФНС, что влечет за собой налоговые риски, блокировку счетов и возможную уголовную ответственность.

Рекомендация: Использовать специализированное ПО или сервисы ЭДО-операторов с встроенными контролями корректности заполнения Заявлений и Деклараций, а также регулярно мониторить статус ЕНП в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.

Статья подготовлена на основе нормативных правовых актов РФ, Протокола № 18 к Договору о ЕАЭС, разъяснений ФНС России (письма от № СД-3-3/9545, от № ЕА-4-15/3533) и материалов правовых систем «КонсультантПлюс», «ГАРАНТ», открытых источников (РИА Новости, ТАСС) по состоянию на 2026 год.