В практике многих компаний возникает ситуация, когда основное средство временно не используется в деятельности: производство остановлено, оборудование не востребовано, здание пустует․ В таких случаях организация может перевести объект на консервацию․ Однако у бухгалтеров и финансистов сразу возникает вопрос: как консервация влияет на расчет налога на имущество организаций? Разберем этот вопрос подробно․

Что такое консервация основных средств

Консервация — это комплекс мероприятий по временному выводу объекта основных средств из эксплуатации с сохранением его в состоянии, пригодном для дальнейшего использования․ Как правило, на консервацию переводят:

• оборудование, временно не задействованное в производстве;
• здания и сооружения, не используемые в хозяйственной деятельности;
• объекты незавершенного строительства, работы по которым приостановлены;
• транспортные средства, выведенные из эксплуатации на длительный срок․

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации․ В приказе указываются перечень консервируемых объектов, срок консервации, ответственные лица и порядок содержания законсервированного имущества․ Обычно консервация применяется, когда простой объекта превышает три месяца․

Бухгалтерский учет законсервированных объектов

Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства» объект, переведенный на консервацию, продолжает числиться в составе основных средств организации․ С баланса он не списывается, поскольку не выбывает и сохраняет способность приносить экономические выгоды в будущем․

По общему правилу, если срок консервации превышает три месяца, начисление амортизации приостанавливается․ Это важный момент, поскольку он влияет на остаточную стоимость объекта, а значит — и на налоговую базу по налогу на имущество․

Налог на имущество: платить или нет?

Главный вопрос, который интересует налогоплательщиков: освобождается ли законсервированное имущество от налога на имущество организаций?

Ответ однозначен: нет, не освобождается․

Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств․ Налоговый кодекс не содержит нормы, которая освобождала бы от налогообложения имущество, переведенное на консервацию․

Таким образом, пока объект числится в составе основных средств, он включается в налоговую базу по налогу на имущество независимо от того, используется он фактически или законсервирован․

Как определяется налоговая база

Порядок расчета налоговой базы зависит от вида объекта:

1. Недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (торговые и офисные центры, объекты нежилого назначения и др․, включенные в региональный перечень)․ Консервация таких объектов вообще не влияет на налог, он рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, которая не зависит от факта эксплуатации и начисления амортизации․
2. Имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости․ Здесь консервация оказывает косвенное влияние: поскольку амортизация при длительной консервации не начисляется, остаточная стоимость объекта «замораживается» и не уменьшается․ Соответственно, налоговая база снижается медленнее, чем если бы объект эксплуатировался․

Практические нюансы и спорные ситуации

На практике организации сталкиваются с рядом вопросов:

• Незавершенное строительство․ Объекты незавершенного строительства, в т․ч․ законсервированные, не являются основными средствами и налогом на имущество по среднегодовой стоимости не облагаются․ Однако если объект недвижимости зарегистрирован в ЕГРН и включен в кадастровый перечень, налог может начисляться․
• Момент постановки недвижимости на учет․ Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету как основные средства при соблюдении критериев ФСБУ 6/2020, независимо от факта государственной регистрации права․ Это подтверждается разъяснениями Минфина России․
• Расходы на содержание законсервированных объектов․ Затраты на охрану, поддержание объекта в надлежащем состоянии признаются в учете, однако на расчет налога на имущество они не влияют․
• Расконсервация․ После вывода объекта с консервации начисление амортизации возобновляется, а остаточная стоимость продолжает уменьшаться в обычном порядке․

Как оптимизировать налоговую нагрузку законно

Если объект не планируется использовать в дальнейшем, консервация не является способом снизить налог на имущество․ В таких случаях стоит рассмотреть иные варианты:

• реализацию объекта;
• передачу в аренду;
• ликвидацию (демонтаж) с выбытием из состава основных средств;
• перевод в состав активов, предназначенных для продажи, при соблюдении критериев соответствующих стандартов;

Только фактическое выбытие объекта из состава основных средств прекращает начисление налога на имущество․

1. Консервация — это временное приостановление эксплуатации объекта, который продолжает числиться в составе основных средств․
2. Законсервированное имущество не освобождается от налога на имущество организаций․
3. При консервации сроком более трех месяцев амортизация не начисляется, из-за чего остаточная стоимость и налоговая база уменьшаются медленнее․
4. Для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, консервация вообще не влияет на сумму налога․
5. Единственный способ прекратить налогообложение — выбытие объекта из состава основных средств․

Грамотное оформление консервации и корректное отражение операций в учете помогут организации избежать претензий налоговых органов и правильно рассчитать обязательства перед бюджетом․