Одной из самых обсуждаемых и противоречивых тем в трудовом и налоговом праве остается порядок налогообложения компенсации за задержку выплаты заработной платы (процентов по ст. 236 ТК РФ). Несмотря на ясность нормы трудового права о обязанности работодателя выплачивать компенсацию‚ подходы к определению ее статуса для целей исчисления страховых взносов и НДФЛ кардинально расходятся у контролирующих органов и судов.

Данная статья подробно разбирает правовую базу‚ позицию ведомств‚ судебную практику и практические рекомендации для бухгалтеров и кадровых специалистов (актуально на ).

Правовая природа выплаты: что говорит Трудовой кодекс

Согласно статье 236 ТК РФ‚ при несвоевременной выплате заработной платы работодатель обязан выплатить работнику заработную плату и прибавку к ней в размере не менее 1/150 части ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки за каждую невыплаченную сумму.

• Ключевой момент: Законодатель определяет эту выплату как «проценты за задержку» или «денежную компенсацию».
• Характер выплаты: Она компенсационного характера‚ направлена на возмещение ущерба‚ причиненного работнику нарушением сроков оплаты труда.

Позиция контролирующих органов (ФНС России‚ Минфин России): Облагать взносами

Официальная позиция Федеральной налоговой службы и Министерства финансов России остается неизменной на протяжении многих лет и подтверждается многочисленными письмами (в т.ч. от № 03-15-08/64751‚ от № 03-15-05/133188‚ от № 03-04-06/85300‚ от 03-04-06/50079).

Аргументация ведомств:

1. Закрытый перечень освобождений (ст. 422 НК РФ): Статья 422 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий (закрытый) перечень выплат‚ не подлежащих облажению страховыми взносами. Компенсация по ст. 236 ТК РФ в этом перечне не поименована.
2. Отсутствие прямого освобождения: Поскольку выплата не указана в ст. 422 НК РФ‚ она подлежит облажению страховыми взносами в общеустановленном порядке (30% — на пенсионное‚ медицинское и социальное страхование‚ с учетом пределов базы по Пенсионному фонду).
3. НДФЛ: Аналогичная логика применяется к налогу на доходы физических лиц. Выплата не входит в перечень доходов‚ освобожденных от налогообложения (ст. 217 НК РФ)‚ следовательно‚ подлежит удержанию НДФЛ (13% / 15% / 30%).
4. Налог на прибыль: При осторожной позиции организации данные расходы часто не принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ)‚ так как не считаются экономически обоснованными и документарно подтвержденными в силу нарушения работодателем трудовых сроков.

Резюме ФНС: Компенсация за задержку зарплаты — это выплата в рамках трудовых отношений‚ не освобожденная законом от взносов. Начисляйте взносы‚ удерживайте НДФЛ.

Судебная практика: Тенденция к освобождению от взносов

Начиная с 2020–2021 годов в арбитражной практике сложилась устойчивая тенденция‚ противоположная позиции ФНС. Суды все чаще встают на сторону налогоплательщиков‚ признавая компенсацию по ст. 236 ТК РФ не облагаемой страховыми взносами (и часто — НДФЛ).

Ключевые аргументы судов:

• Компенсационная природа: Выплата не является вознаграждением за труд (доходом от трудовой деятельности)‚ а представляет собой возмещение ущерба (морального и материального)‚ причиненного нарушением прав работника. Статья 236 ТК РФ находится в главе «Гарантии своевременной и полной выплаты заработной платы»‚ а не в главе об оплате труда.
• Ссылка на ст. 422 НК РФ (п. 1‚ п. 2): Суды указывают‚ что перечень ст. 422 НК РФ не является абсолютно закрытым для всех компенсационных выплат. В частности‚ п. 1 ст. 422 НК РФ освобождает от взносов выплаты компенсационного характера‚ установленные законодательством РФ. Компенсация по ст. 236 ТК РФ, именно такая выплата.
• Позиция Конституционного Суда РФ: Определения КС РФ (например‚ от № 2019-О) подтверждают‚ что компенсации за нарушение трудовых прав не являются доходом работника.
• Исключение для взносов на травматизм: Даже если суд признает основные взносы (ПФР/ФОМС) подлежащими уплате‚ часто выносится решение‚ что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (травматизм) начислять не следует‚ так как база для них определяется иначе (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Примеры судебной логики (обобщение):

«Проценты за задержку зарплаты не должны облагаться страховыми взносами и НДФЛ‚ так как не являются доходом работника‚ а являются компенсацией ущерба..; не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов;..» (из материалов судебной практики 2023–2025 гг.).

Сравнительная таблица позиций

Аспект	Позиция ФНС / Минфина	Позиция Судов (актуальная тенденция)
Страховые взносы (ПФР‚ ФОМС‚ ФСС)	Обязательны к начислению (выплата не в ст. 422 НК РФ)	Не подлежат начислению (компенсация ущерба‚ п. 1 ст. 422 НК РФ)
Взносы на травматизм	Обязательны к начислению	Не подлежат начислению (не входит в базу по ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)
НДФЛ	Подлежит удержанию (не в ст. 217 НК РФ)	Часто признается не подлежащим удержанию (не доход‚ а компенсация)
Расходы по налогу на прибыль	Риск непризнания (осторожная позиция — не принимать)	Признаются экономически обоснованными (принудительная мера)

Практический риск: Что выбрать организации?

На текущий момент (2026 год) единого безрискового алгоритма не существует. Выбор позиции зависит от аппетита к риску организации:

Вариант А: «Осторожная позиция» (Рекомендация ФНС)

• Действия: Начислять страховые взносы (30%)‚ удерживать НДФЛ‚ не принимать расходы по налогу на прибыль (или принимать с риском).
• Плюсы: Отсутствие начислений пени‚ штрафов ст. 122 НК РФ по взносам при проверке ФНС. Спокойствие инспектора при камеральной проверке 6-НДФЛ и РСВ.
• Минусы: Переплата взносов и НДФЛ в бюджет. Увеличение налоговой нагрузки. При суде — высокие шансы вернуть переплату‚ но потребуются судебные издержки и время.

Вариант Б: «Судебная позиция» (Агрессивная / Защита интересов бизнеса)

• Действия: Не начислять страховые взносы‚ не удерживать НДФЛ‚ принимать расходы по налогу на прибыль.
• Плюсы: Экономия средств. Соответствие актуальной судебной практике. Возможность легально не платить.
• Минусы: Высокий риск налоговой проверки. Инспекторы выпишут требование об уплате взносов‚ пени‚ штрафов (ст; 122‚ 123 НК РФ). Придется идти в суд. До вступления решения суда в законную силу суммы могут быть взысканы принудительно.

Вариант В: «Компромисс / Резервирование»

• Начислять взносы и НДФЛ (чтобы избежать блокировки счетов и пени)‚ но параллельно подавать исправленную декларацию (РСВ‚ 6-НДФЛ) и претензию в ФНС на возврат переплаты со ссылкой на судебную практику. Если отказ, идти в суд. Это позволяет работать «по закону» (позиции ФНС) сейчас‚ но закладывает основу для возврата денег в будущем.

Оформление в программах учета (на примере 1С:ЗУП / 1С:КА)

В типовых конфигурациях 1С (ЗУП 3.1‚ КА 2.4‚ ERP) документ «Компенсация за задержку выплаты зарплаты» (раздел Выплаты) имеет настройки‚ позволяющие реализовать любую из позиций:

1. Перейдите в Настройка → Расчет зарплаты.
2. Найдите настройку вида выплаты «Компенсация за задержку выплаты зарплаты».
3. Установите/снимите флажки:
   • «Регистрировать как облагаемый страховыми взносами доход» — Да (позиция ФНС) / Нет (позиция судов).
   • «Регистрировать как облагаемый НДФЛ доход» — Да (позиция ФНС) / Нет (позиция судов).
4. Для учета по налогу на прибыль проверьте настройку «Принимать к расходам по налогу на прибыль» в карточке вида выплаты.

Важно: При смене политики учета в середине года необходимо оформить учетную политику и‚ при необходимости‚ дать исправленную отчетность за прошлые периоды.

Резюме и рекомендации

1. Фиксируйте позицию в Учетной политике. Без зафиксированного метода в УП для налогового учета (налог на прибыль) и учетной политики для целей РСВ/6-НДФЛ любая позиция будет считаться ошибкой.
2. Монитьте практику высших судов. Определения Президиума ВАС РФ / Суда кассационной инстанции имеют прецедентный характер. На 2026 год вектор смещен в пользу налогоплательщика‚ но ФНС не меняет разъяснений.
3. Разделяйте виды взносов. Даже если следуете позиции ФНС по основным взносам‚ по взносам на травматизм (ФСС) аргументы судов о не облагаемости наиболее сильны (база определяется ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ‚ где нет ссылки на ст. 236 ТК РФ).
4. Документируйте причину задержки. Если задержка произошла по вине банка‚ кассового разрыва‚ ошибки программы — это не отменяет обязанности платить компенсацию‚ но может влиять на позицию суда по добросовестности налогоплательщика (п. 6 ст. 54.1 НК РФ — обоснованность налогового выгода).

---

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Налоговое законодательство и судебная практика динамично меняются. При принятии решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору с учетом специфики вашей организации.