Ситуация, когда у работника нет заработка в расчетном периоде (последние 12 календарных месяцев перед увольнением), встречается в бухгалтерской практике регулярно. Это может произойти при длительном больничном, декретном отпуске, отпуске за свой счет, административном отпуске или если сотрудник работал менее месяца. В данной статье подробно разберем правовую базу, алгоритм расчета и нюансы налогообложения такой компенсации в 2026 году.

Правовая основа: Трудовой кодекс РФ и Постановление № 922

Главным документом, регулирующим порядок расчета средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, является ст. 139 ТК РФ и Постановление Правительства РФ от № 922 («О порядке расчета средней заработной платы»).

Согласно п. 15 Постановления № 922, если за расчетный период (12 месяцев) работник не имел заработка, сохранявшегося по среднему заработку, средний дневной (часовой) заработок определяется исходя из ставки тарифной ставки (оклада), установленной для данного работника.

Стандартный алгоритм расчета (для понимания отличий)

В общем случае формула среднедневного заработка (СДЗ) выглядит так:

СДЗ = Заработок за расчетный период / (29,3 × Кол-во полных месяцев + Σ Дней в неполных месяцах)

Где 29,3 — среднемесячное число календарных дней (365 / 12).

Сумма компенсации = СДЗ × Количество неиспользованных дней отпуска.

Особенности расчета при нулевом заработке за 12 месяцев

Правило «Нет заработка — берем оклад»

Если за весь расчетный период (12 месяцев) сотрудник не получил ни рубля заработка (не было выплат, подлежащих учету при расчете среднего по п. 5 Постановления № 922), расчет производится по упрощенной схеме:

1. Определяется тарифная ставка (оклад), закрепленная за работником в трудовом договоре/штатном расписании на дату увольнения.
2. Рассчитывается среднедневной заработок путем деления месячного оклада на 29,3 (среднее число дней в месяце).
3. Сумма компенсации = (Оклад / 29,3) × Число дней неиспользованного отпуска.

Важно: Если оклад менялся в течение последних 12 месяцев, для расчета берется оклад, действующий на момент увольнения (п. 15 Постановления № 922). Индексации за прошлые периоды не применяются, так как фактического заработка не было.

Нюанс: Есть заработок в месяце увольнения

Судебная практика и разъяснения Минтруда (в частности, позиция, отраженная в материалах Аскон и КонсультантПлюс) указывают на важный нюанс: наличие заработка в месяце увольнения.

• Случай А: Заработка не было ни за один из 12 месяцев, включая месяц увольнения. Применяем правило п. 15 Постановления № 922 — делим оклад на 29,3.
• Случай Б: Заработка не было 11 месяцев, НО в месяце увольнения сотрудник отработал время и получил зарплату. В этом случае расчетный период «оживает». СДЗ считается по общему правилу: Заработок за месяц увольнения / Количество отработанных календарных дней в этом месяце. Делить на 29,3 в этом случае нельзя, делим на фактические дни.

Пошаговый пример расчета (Случай А: полное отсутствие заработка)

Условия:

• Дата увольнения: 15 сентября 2026 г.
• Расчетный период: с 1 сентября 2025 г. по 31 августа 2026 г.
• За весь период работник был в декретном отпуске / на лечении / в отпуске за свой счет — заработка нет.
• Оклад (тарифная ставка) на дату увольнения: 60 000 руб.
• Неиспользованных дней отпуска: 28 календарных дней.

Расчет:

1. СДЗ = 60 000 руб. / 29,3 = 2 047,78 руб. (округляем до копеек).
2. Компенсация = 2 047,78 руб. × 28 дней = 57 337,84 руб.

Налогообложение и страховые взносы (2026 год)

Компенсация за неиспользованный отпуск, это доход по ст. 210 НК РФ, подлежащий полному облажению.

НДФЛ

• Ставка: 13% (для налоговых резидентов РФ), 30% (нерезиденты), 15%/18%/20%/22% (по шкале прогрессивной шкалы при превышении 5 млн руб. в год).
• Код дохода в 6-НДФЛ: 2013 — «Сумма компенсации за неиспользованный отпуск» (утв. Приказом ФНС от № ММВ-7-11/387@).
• Срок сдачи 6-НДФЛ: Отражается в отчете за тот квартал, в котором выплата фактически получена работником (п. 2 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС).

Страховые взносы

• Облагаются в полном объеме (пенсионные, медицинские, социальные, на 2026 г. единый взнос 30% в пределах пределов базы ПФР/ФОМС, 15% сверх лимита ПФР).
• В отличие от выходного пособия и среднего заработка за период трудоустройства (освобождены в пределах 3-кратного среднего заработка по региону/стране), компенсация за отпуск льготе на взносы не подлежит (п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ).

Оформление и сроки выплаты

1. Приказ об увольнении (ф. Т-8 / собственная форма).
2. Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-51) или расчетный лист (ф. Т-51а).
3. Срок выплаты: день увольнения (последний рабочий день), ст. 140 ТК РФ. При несвоевременной выплате — мораторий по ст. 236 ТК РФ (двойная ставка ЦБ РФ за каждый день просрочки).
4. Справка 2-НДФЛ: выдается в установленные сроки (до 28 февраля след. года или в день увольнения по требованию).

Судебная практика и типичные ошибки

Ошибка 1: Деление на 29,3, когда был заработок в месяце увольнения

Пример: Сотрудник уволен 20 сентября. С 1 по 20 сентября он работал и получил зарплату 20 000 руб. За предыдущие 11 месяцев заработка не было.

Неправильно: СДЗ = Оклад / 29,3.

Правильно: СДЗ = 20 000 руб. / 20 календарных дней (фактически отработано в сентябре) = 1 000 руб./день. (Пояснение: расчетный период включает месяц увольнения не полностью, но заработок в нем есть, значит п. 15 Постановления № 922 не применяется, действует общее правило п. 4-5 Постановления № 922).

Ошибка 2: Неучет повышения оклада

Если оклад повышался за последние 12 месяцев, а заработка не было, для расчета берется последний оклад (на дату увольнения). Пересчитывать прошлые периоды с коэффициентами индексации не нужно, так как базы для применения коэффициентов (фактический заработок) отсутствуют;

Ошибка 3: Применение лимита 3-х окладов по взносам

Часто бухгалтеры по инерции применяют к компенсации за отпуск льготу по взносам в пределах 3-х средних заработков (как к выходному пособию). Это грубое нарушение. Суды встают на сторону ФНС: компенсация за отпуск — это оплата труда (ст. 139 ТК РФ), а не выплата при ликвидации/сокращении штата. Взносы удерживаются с полной суммы.

Отчетность в 6-НДФЛ: нюансы заполнения

Согласно информации из Контур и ФНС на 2026 год:

• Строка 100 (Раздел 2): Сумма выплаты (до удержания НДФЛ).
• Строка 110: Удержанный НДФЛ.
• Строка 120 (Код дохода): 2013.
• Строка 130 (Код вида выплаты): 1 (выплата за текущий год) или 2 (за прошлые годы), в зависимости от года, за который предоставлялся отпуск; Обычно компенсация выплачивается в году увольнения, поэтому код 1.
• Срок сдачи: Квартал выплаты. Если уволен в сентябре — сдача за 3 квартал (до 31 октября).

Резюме: чек-лист для бухгалтера

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск при отсутствии заработка в расчетном периоде — задача стандартная, но требующая внимательности к деталям: наличию заработка в месяце увольнения и правильному определению оклада. Главное, не путать этот расчет с расчетом выходного пособия (там другие правила взносов) и своевременно отражать выплату в 6-НДФЛ с кодом дохода 2013. Соблюдение алгоритма Постановления № 922 гарантирует защиту от налоговых рисков и трудовых споров.

Статья подготовлена на основе Трудового кодекса РФ, Постановления Правительства РФ № 922, НК РФ, Закона № 212-ФЗ, разъяснений ФНС России и судебной практики на 2026 год. Материал носит информационный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профильным специалистом.