Вопрос налогообложения выплат при прекращении трудового договора является одним из самых обсуждаемых в кадровом учете и бухгалтерии. С одной стороны, Трудовой кодекс РФ гарантирует работнику определенные гарантии и компенсации. С другой — Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает четкие правила, какие из этих выплат считаются доходом физического лица и подлежат удержанию НДФЛ, а какие, освобождены от налогообложения. В данной статье подробно разберем актуальную практику 2024–2026 годов, опираясь на ст. 217 НК РФ, судебную практику и разъяснения ведомств.

Общие принципы: доход или не доход?

Согласно ст. 210 НК РФ, доходом физического лица признаются все полученные в денежной или натуральной форме средства. Однако ст. 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Именно в этой статье закреплены лимиты и условия освобождения от налога для компенсаций при увольнении.

Ключевое правило: Любая выплата работнику при увольнении по умолчанию является доходом и облагается НДФЛ (13% для налоговых резидентов, 30% — для нерезидентов), если только она прямо не попадает под исключения ст. 217 НК РФ;

Основные виды выплат и их налоговый статус

Выходное пособие (при увольнении по основаниям ст. 81 ТК РФ и др.)

Выходное пособие выплачивается при сокращении штата, ликвидации организации, призыве на срочную службу, отказе от переезда за работодателем и др. (ст. 178, 179, 180, 181 ТК РФ).

• В пределах 3-х среднемесячных заработков — НЕ облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
• Сумма, превышающая 3 среднемесячных заработка — ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ по общим правилам.

Важно: Лимит в 3 зарплаты применяется к сумме всех выходных пособий, выплаченных за один случай увольнения.

Компенсация при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)

Это один из самых частых источников ошибок. Размер компенсации по соглашению сторон не ограничен ТК РФ, однако налоговый лимит жестко фиксирован.

• В пределах 3-х среднемесячных заработков, НЕ облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
• Сумма превышения — ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ.

Судовая практика (в т.ч. Обзор судебной практики ВС РФ) подтверждает: если соглашением сторон установлена выплата выше лимита, «хвост» подлежит удержанию налога. Нельзя обойти это, назвав выплату «материальной помощью», налоговые органы переквалифицируют ее в доход от трудовой деятельности.

Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ)

ВЫВОД: Данная компенсация ВСЕГДА облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Она не входит в перечень п. 3 ст. 217 НК РФ. Министерство финансов и ФНС неоднократно подтверждали: компенсация за отпуск — это оплата труда за отработанное время, а не компенсация потерь при увольнении. Следовательно, она полностью включается в налоговую базу НДФЛ и базу страховых взносов.

Дополнительные выплаты по инициативе работодателя (сверх ТК РФ)

Если коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором предусмотрены выплаты сверх гарантий ТК РФ (например, «дополнительное выходное пособие», «премия за годы работы» при увольнении):

• Они НЕ попадают под п. 3 ст. 217 НК РФ (так как не являются «компенсациями, связанными с увольнением» в понимании Кодекса).
• Полная сумма ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ и страховыми взносами.

Материальная помощь при увольнении

Выплачивается по усмотрению работодателя (если не закреплена в ЛНА как гарантированная).

• До 4 000 руб. в налоговом периоде (суммарно с другой материальной помощью) — НЕ облагается НДФЛ (п. 17 ст. 217 НК РФ).
• Сверх 4 000 руб. — ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ.
• По страховым взносам: материальная помощь, не связанная с производственной травмой/профзаболеванием, полностью подлежит взносам (п. 1 ч. 1 ст. 422 НК РФ), лимит 4 000 руб. для взносов не действует.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы при увольнении (ст. 236 ТК РФ)

Данная компенсация имеет компенсаторный характер (возмещение упущенной выгоды). По позиции Минфина (письмо от № 03-04-05/40269 и др.), она НЕ облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), так как выплачивается в связи с увольнением. Однако по страховым взносам позиция может отличаться — часто включается в базу.

Страховые взносы: отличия от НДФЛ

Порядок обложения страховыми взносами регулируется ст. 422 НК РФ и ФЗ-212. Общий принцип похож, но есть нюансы:

1. Выходное пособие и компенсация по соглашению сторон: Не подлежат взносам в пределах 3-х среднемесячных заработков (п. 1.1 ст. 422 НК РФ). Превышение, подлежит взносам.
2. Компенсация за неиспользованный отпуск: Полностью подлежит страховым взносам (как и НДФЛ).
3. Материальная помощь: Полностью подлежит взносам (нет лимита 4000 руб., как для НДФЛ).

Специфические ситуации (2024–2026 годы)

Увольнение руководителей и заместителей

Для главных руководителей, заместителей и главных бухгалтеров размер выходного пособия по соглашению сторон не может превышать 3-х месячных окладов (окладов + надбавок) (ст. 275 НК РФ, ст. 11 ФЗ-212). Если выплата выше, превышение облагается и НДФЛ, и взносами. Важно: для НДФЛ лимит считается от «среднемесячного заработка» (фактического), для взносов — от «месячного оклада» (штатного).

Досрочное увольнение по контракту (Госслужащие, военные, спортсмены)

Имеют свои специфические лимиты (часто до 6-ти месячных заработков/денежного довольствия по спец. законам), но общая логика та же: в пределах лимита закона — без НДФЛ, сверх — с НДФЛ.

Изменения 2025 года (Контур.Экстерн, ГАРАНТ)

В 2025 году не было кардинальной реформы ст. 217 НК РФ по части увольнений. Однако актуализированы подходы к контролю за «серыми» схемами: ФНС усиливает проверку соглашений сторон, где компенсация завышена искусственно. Рекомендуется документировать экономическую целесообразность суммы выплаты.

Алгоритм расчета НДФЛ и взносов при увольнении (шпаргалка)

Практические рекомендации бухгалтеру и HR

1. Разделяйте выплаты в расчете. В расчетном листе (Т-51/Т-53) и ведомости к банку четко разводите строки: «Выходное пособие», «Компенсация за отпуск», «Материальная помощь». Это упростит защиту при проверке.
2. Считайте лимит правильно. «Среднемесячный заработок» для п. 3 ст. 217 НК РФ и п. 1.1 ст. 422 НК РФ рассчитывается по правилам Постановления Правительства № 922 (за 12 предшествующих календарных месяцев).
3. Не маскируйте зарплату под компенсацию. Если в соглашении сторон написано «компенсация 10 зарплат», ФНС удержит НДФЛ с 7 зарплат. Если напишете «материальная помощь 10 зарплат» — признают заработной платой и начслят НДФЛ + взносы со всей суммы + штрафы.
4. Сроки удержания НДФЛ. Налоговый агент удерживает НДФЛ в день фактической выплаты денежных средств (день выдачи в кассе или день списания с расчетного счета для зачисления на карту). Не ждите последнего дня месяца.
5. Справка 2-НДФЛ / ЕФС-1. Корректно отразите коды доходов: 2000 (основной), 2010 (компенсации в пределах лимита, не облагаемые), 2011 (превышение лимита, облагаемые). В ЕФС-1 используйте соответствующие виды доходов (код 1100, 1101 и др.).

Резюме

Компенсация при увольнении, это доход. Но не вся она облагается налогами. Законодатель предоставил «налоговые каникулы» на социально значимые гарантии (выходное пособие, компенсация по соглашению) в разумных пределах (3 зарплаты). Все, что выходит за рамки гарантий ТК РФ или превышает лимиты ст. 217 НК РФ — это налогооблагаемый доход.

Главная ошибка, путать компенсацию за отпуск (всегда налогооблагаемая) с выходным пособием (не налогооблагаемая в лимите). Вторая частая ошибка — попытка выдать сверхлимитную часть как «материальную помощь» (экономит только 4 000 руб. по НДФЛ и ничего не экономит по взносам).

Правильный расчет и документальное оформление (приказ, соглашение сторон, расчетная записка) — залог отсутствия начислений по итогам камеральной или выездной проверки ФНС.

Статья подготовлена на основе НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212, разъяснений Минфина и ФНС России (актуально на 2026 год). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.