При увольнении работника по сокращению штата или ликвидации организации работодатель обязан выплатить ему выходное пособие и сохранить средний месячный заработок на период трудоустройства. Вопрос о том, облагаются ли эти выплаты страховыми взносами и НДФЛ, регулярно возникает у бухгалтеров и кадровых специалистов. Разберём действующие правила подробно.
Что представляет собой компенсация на период трудоустройства
Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия);
- в исключительных случаях, средний заработок за третий месяц по решению органа службы занятости (при условии, что работник встал на учёт в течение 14 рабочих дней и не был трудоустроен).
Для работников районов Крайнего Севера и приравненных местностей период сохранения заработка может составлять до трёх месяцев, а по решению службы занятости — до шести месяцев.
Общий принцип обложения страховыми взносами
По общему правилу выплаты в рамках трудовых отношений являются объектом обложения страховыми взносами. Однако подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ устанавливает важное исключение: не облагаются страховыми взносами все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- сумм выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера — шестикратный размер);
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трёхкратный размер среднего месячного заработка.
Как применяется лимит на практике
Ключевой момент: лимит считается совокупно по всем выплатам — выходному пособию и среднему заработку за все месяцы периода трудоустройства. Порядок действий работодателя:
- Рассчитать общую сумму выходного пособия и всех выплат среднего заработка на период трудоустройства.
- Определить трёхкратный (или шестикратный для «северян») размер среднего месячного заработка работника.
- Сравнить суммы: если совокупная выплата не превышает лимит — страховые взносы и НДФЛ не начисляются.
- Если выплата превышает лимит — взносы и НДФЛ начисляются только на сумму превышения.
Аналогичный подход действует и для НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ: необлагаемый лимит един для обоих видов платежей.
Особые ситуации
Выплата за четвёртый–шестой месяцы
Если работнику выплачиваеться средний заработок за четвёртый, пятый и шестой месяцы трудоустройства (что предусмотрено только для работников районов Крайнего Севера и приравненных местностей), эти суммы учитываются в пределах шестикратного лимита. Если местность не имеет соответствующего статуса, выплаты сверх трёх месяцев облагаются НДФЛ и взносами в полном объёме.
Компенсация за досрочное увольнение
Важно не путать средний заработок на период трудоустройства с дополнительной компенсацией за досрочное расторжение договора (ст. 180 ТК РФ). Как разъяснял Минтруд России (письмо от № 17-3/В-56), эта компенсация не относится к выходному пособию и сохраняемому заработку и не облагается страховыми взносами в полном объёме.
Увольнение по соглашению сторон
Если выходное пособие предусмотрено трудовым или коллективным договором при увольнении по соглашению сторон, к нему применяется тот же лимит: суммы в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка освобождаются от взносов и НДФЛ, превышение облагается.
Отражение в отчётности
Необлагаемые суммы сохраняемого заработка в расчёте по страховым взносам (РСВ) отражаются в составе выплат, не являющихся объектом обложения. Суммы превышения лимита включаются в базу по взносам и облагаются по общему тарифу. В отчёте 6-НДФЛ необлагаемая часть показывается с применением вычета, а облагаемая — в общем порядке.
Компенсация на период трудоустройства не облагается страховыми взносами и НДФЛ в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера — шестикратного). Лимит применяется к совокупности выходного пособия и всех выплат на период трудоустройства. Сумма превышения лимита облагается взносами и налогом в общем порядке. Работодателю следует внимательно отслеживать общую сумму выплат, особенно если средний заработок выплачивается частями в течение нескольких месяцев после увольнения.