С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 176-ФЗ, кардинально изменивший налоговый ландшафт для малых и средних предприятий. Главная новизна: организации и индивидуальные предприниматели (ИП) на упрощенной системе налогообложения (УСН), чей доход за 2024 год превысил 60 млн рублей, становятся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Данная статья подробно разбирает механику перехода, ставки, порядок вычетов (возмещения) и особые случаи, с которыми столкнутся налогоплательщики.

Кто становится плательщиком НДС с 2025 года?

Согласно внесенным поправкам в главу 26.2 НК РФ, обязанность уплачивать НДС возникает у налогоплательщиков УСН (доходы или доходы минус расходы), если их доход за предыдущий календарный год (2024) превысил 60 млн рублей.

• Порог входа: 60 млн руб. дохода за 2024 год.
• Дата вступления в силу: .
• Исключения: Компании, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), сохраняют право на освобождение от НДС, если их совокупный доход по УСН и ПСН за 2024 год не превысил 60 млн руб. Если суммарный доход по двум режимам выше порога — право на патент теряется, а по УСН возникает обязанность платить НДС.

Важно: Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН (или ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН), то для определения права на освобождение от НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по обоим режимам.

Специальные ставки НДС для «новых» плательщиков УСН

Законодатель предусмотрел пониженные ставки НДС для компаний, вышедших из освобождения по порогу 60 млн руб. (ст. 174.1 НК РФ в ред. 176-ФЗ). Это ключевое отличие от общих правил (20%/10%).

Критический нюанс по ставке 5%: При применении ставки 5% налогоплательщик НЕ ИМЕЕТ ПРАВА на вычет сумм НДС, представленных покупателями (п. 11 ст. 174.1 НК РФ). Налог к уплате рассчитывается по упрощенной схеме: НДС к уплате = Налоговая база × 5% / 105% (для расчета «НДС из суммы»).

Порядок возмещения (вычета) НДС: общие правила и специфика УСН

При ставке 7% (добровольный отказ от 5%)

Компания переходит на общие правила вычета (ст. 171, 172 НК РФ). Вычет принимается к уменьшению налога к уплате при одновременном соблюдении условий:

1. Наличие налоговой накладной (или УПД) в установленном формате.
2. Внесение данных в Книгу покупок.
3. Товары/услуги используются для операций, облагаемых НДС (не для освобожденных ст. 149 НК РФ и не для личных нужд).
4. Поставщик уплатил налог в бюджет (для контроля — запрос выписки из ЕРН поставщика).

При ставке 5% (базовый вариант для УСН)

Вычет НДС НЕ ПРЕДУСМОТРЕН. Сумма НДС, выделенная поставщиками в счетах-фактурах, включается в себестоимость (если УСН «Доходы-Расходы») или просто увеличивает затраты компании, не уменьшая налог на УСН и не компенсируясь из бюджета.

При ставке 0% (экспорт, гостиницы и др.)

Действует порядок возмещения НДС из бюджета (ст. 173, 176 НК РФ). Это единственный сценарий для УСН-ника на ставке 5%, когда можно вернуть «входной» НДС.

• Необходимо подтвердить нулевую ставку в течение 184 дней (документы: таможенная декларация, акты приема-передачи, коносаменты и т.д.).
• Подается декларация по НДС с заявлением о возмещении.
• Проводится камеральная проверка (2 месяца), при необходимости — выездная.
• Ускоренное возмещение: Доступно, если налогоплательщик не находится в стадии банкротства, реорганизации или ликвидации, и выполнены условия ст. 176 НК РФ (хорошая история уплаты налогов, отсутствие просроченной задолженности и т.д.).

Переход с ОСНО на УСН: особый порядок восстановления вычетов (ст. 171.1 НК РФ)

Если компания в 2024 году была на ОСНО, имела нереализованные вычеты НДС по недвижимости (строительство, приобретение) и в 2025 году переходит на УСН (становясь плательщиком НДС по 176-ФЗ), она может применить особый порядок восстановления вычетов по ст. 171.1 НК РФ.

Суть механизма: Ранее невычтенные суммы НДС по недвижимости восстанавливаются пропорционально сроку полезного использования (но не более 10 лет) и уменьшают НДС к уплате по УСН (если выбрана ставка 7%) или подлежат возмещению (если есть операции по ставке 0%).

Обязательства по учету и отчетности

Книги покупок и продаж

С 2025 года УСН-плательщики НДС обязаны вести Книгу покупок и Книгу продаж (электронно, через ЭДО/ЭДО-оператора). Это требование распространяется даже на тех, кто применяет ставку 5% (для контроля корректности начисления налога «сверху» и учета операций по 0%).

Декларация по НДС

Сдается ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) в электронном виде через ЭДО. Форма утверждена Приказом ФНС (актуальная редакция на 2025 год).

Применение ККТ (Онлайн-кассы)

С УСН-ники, ставшие плательщиками НДС, обязаны использовать ККТ с передачей данных в ФНС (ФФД 1.2). В чеке обязательно указывать:

• Ставку НДС (5%, 7%, 20%, 10%, 0%, «без НДС» — для смешанных режимов).
• Сумму НДС по чеку (тег 1203).
• Признак способа расчета и признак предмета расчета.

Для операций по ставке 5% в чеке указывается ставка «5%» (код ставки 3 в ФФД 1.2).

Сложные практические ситуации

Возврат товара покупателем

Возврат товара с НДС при УСН отличается от ОСНО:

• При ставке 5%: Налогоплательщик не имеет «входного» НДС для восстановления. При возврате он просто не начисляет НДС к уплате по этой операции (база уменьшается). Выдается корректировочный чек/УКД с минусовой суммой.
• При ставке 7% / 0%: Оформляется корректировочный счет-фактура (КСЧФ) и корректировочный чек. «Входной» НДС по возврату восстанавливается (увеличивает налог к уплате) или уменьшает сумму к возмещению.

Реализация программного обеспечения (ИТ-товары)

Если компания на УСН (доход > 60 млн) продает ПО, которое в 2024 году было освобождено от НДС (п. 26.1 ст. 149 НК РФ, до 2025 г.), то с 2025 года освобождение отменено для плательщиков НДС на УСН. Такие продажи облагаются ставкой 5% (или 7% при отказе). Вычета нет (при 5%).

Товары медицинского назначения

Если компания на УСН (ставка 5%) реализует лекарственные средства/медицинские изделия, облагаемые НДС по ставке 10%/0% по общему перечню (пост. № 264/265), то:

• При ставке УСН 5%, начисление идет по 5% (спец. ставка УСН приоритетна над отраслевыми льготами по ставкам, если не выбрана ставка 7%).
• При выборе ставки 7% — применяются общие ставки (10% или 0%) с правом вычета.

Алгоритм действий компании на 2025 год (Чек-лист)

1. Рассчитать доход 2024 года (по всем режимам, если были комбинации УСН+ПСН и др.).
2. Определить статус: Порог 60 млн руб. превышен? → Да = Плательщик НДС с .
3. Выбрать ставку:
   • 5% — простота, нет вычетов, нет декларации по вычетам (только начисление «сверху»). Подходит, если мало закупок с НДС или нет экспорта.
   • 7%, сложнее (Книги, вычеты, декларация), но возврат НДС с закупок. Выгодно при высокой материалоемкости, строительстве, закупке оборудования. Заявление сдать до (или до начала квартала).
4. Настроить учетную систему (1С и др.): Включить учет НДС, настройку ставок 5%/7%, печать УКД/СЧФ, ведение Книг покупок/продаж.
5. Проверить ККТ: Обновить ФН/прошивку до ФФД 1.2, настроить печать ставок НДС в чеках.
6. Проанализировать договоры с контрагентами: Внести изменения о смене ценообразования (цена с НДС / без НДС), порядке выставления счетов-фактур (УКД).
7. При переходе с ОСНО: Проверить остатки вычетов по недвижимости для применения ст. 171.1 НК РФ.

Резюме

.

Компании, имеющие существенные закупки с НДС (строительство, закупка техники, аренда с НДС, экспорт), почти всегда выгоднее выбрать ставку 7% и работать по полноценной схеме вычетов. Компании с низкой материалоемкостью (услуги, консалтинг, разработка ПО на своих силах) чаще выбирают ставку 5%.

Рекомендация: Провести расчет «брейк-поинта» (точки безубыточности) по НДС до конца 2024 года или в первые дни января 2025 года для принятия взвешенного решения о подаче заявления о переходе на ставку 7%.

Статья подготовлена на основе нормативных актов (НК РФ, 176-ФЗ, Постановления Правительства, Письма Минфина и ФНС) и судебной практики на 2025 год. Информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом с учетом специфики вашего бизнеса.