Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это прямой налог, который исчисляется в процентах от совокупного дохода гражданина. С 2021 года в России отказались от единой «плоской» ставки 13% и ввели повышенную ставку 15%, а с 2025 года заработала полноценная прогрессивная шкала из пяти ступеней. Разберемся, в каких случаях применяется ставка 15%, к каким доходам она относится и как правильно рассчитать налог.
Что такое прогрессивная шкала НДФЛ
Суть прогрессивной шкалы заключается в том, что чем выше годовой доход налогоплательщика, тем выше ставка налога. В пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ закреплены пять вариантов ставок: 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.
Ключевой принцип: повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к той его части, которая превышает установленный лимит. Это важно понимать, чтобы не путаться в расчетах.
Когда применяется ставка 15%
С 2025 года (действующие правила)
С 1 января 2025 года ставка 15% применяется к доходам, превышающим 2,4 миллиона рублей в год (но не более 5 миллионов рублей). Порядок расчета следующий:
- с части дохода до 2,4 млн рублей, ставка 13%;
- с части дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей, 312 000 рублей плюс 15% с суммы превышения 2,4 млн рублей;
- при дальнейшем росте дохода действуют ставки 18% (от 5 до 20 млн), 20% (от 20 до 50 млн) и 22% (свыше 50 млн рублей).
Пример расчета
Допустим, годовой доход гражданина составил 3 миллиона рублей. Налог будет рассчитан так:
- С 2,4 млн рублей, по ставке 13%: 2 400 000 × 13% = 312 000 рублей.
- С превышения 600 000 рублей (3 000 000 − 2 400 000), по ставке 15%: 600 000 × 15% = 90 000 рублей.
Как было раньше (2021–2024 годы)
До 2025 года ставка 15% применялась к доходам, превышающим 5 миллионов рублей в год. До 2021 года все налогоплательщики платили 13% независимо от суммы годового дохода.
К каким доходам применяется ставка 15%
Повышенная ставка действует в отношении основной налоговой базы, к которой относятся:
- заработная плата, премии, отпускные и больничные;
- доходы по гражданско-правовым договорам;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы от продажи имущества (с учетом особенностей);
- дивиденды и некоторые другие виды выплат.
К каким доходам ставка 15% не применяется
Есть доходы, которые облагаются по особым правилам и не суммируются с основной базой для целей прогрессии:
- доходы от продажи недвижимости и имущества (кроме ценных бумаг), по ним действует отдельная шкала: 13% до 2,4 млн рублей и 15% свыше;
- страховые выплаты и пенсионные выплаты;
- доходы, облагаемые по специальным ставкам: 35% (материальная выгода, крупные призы и выигрыши), 9% (проценты по облигациям с ипотечным покрытием);
- доходы нерезидентов — для них, как правило, действует ставка 30%.
Кто и как платит налог
В большинстве случаев гражданину не нужно ничего считать самостоятельно:
- Работодатель (налоговый агент) удерживает НДФЛ из зарплаты автоматически, отслеживая нарастающим итогом момент превышения порога 2,4 млн рублей;
- если у человека несколько источников дохода, каждый агент считает налог отдельно, а ФНС по итогам года доначислит разницу и направит уведомление;
- при самостоятельном получении дохода (например, от продажи имущества) нужно подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля.
Ставка НДФЛ 15% берется с той части годового дохода, которая превышает 2,4 миллиона рублей (по правилам, действующим с 2025 года). При этом весь доход целиком по повышенной ставке не облагается — прогрессия касается только суммы превышения порога. Чтобы избежать ошибок, полезно следить за своими доходами в течение года и проверять расчеты налоговых агентов через личный кабинет на сайте ФНС России.