С введением с 1 января 2025 года новых правил налогообложения для упрощенцев (Федеральный закон от № 389-ФЗ), вопрос расчета коэффициента возмещения НДС стал актуальным для значительного числа плательщиков УСН «Доходы минус расходы»․ Данная статья подробно разбирает механику расчета, условия применения и нюансы заполнения декларации, актуальные на 2026 год․

Кто и когда обязан применять коэффициент возмещения?

Коэффициент возмещения НДС (далее, Кв) применяется исключительно организацией и ИП на УСН «Доходы минус расходы» (объект налогообложения 15%), которые:

• Имеют доходы за прошлый год свыше 60 млн руб․ (пересчитанные с учетом дефлятора, порог на 2025–2026 годы составляет 272,5 млн руб․ для права на пониженные ставки, но обязательность платить НДС возникает при доходе свыше 20 млн руб․);
• Не воспользовались правом отказа от уплаты НДС (п․ 3․1 ст․ 346․13 НК РФ) или не имеют права на него;
• Имеют смешанную деятельность: одновременно осуществляют операции, облагаемые НДС (общие ставки 20%, 10%, 0%), и операции, не облагаемые НДС (освобожденные по ст․ 149 НК РФ или не подлежащие облажению)․

Важно: Если вы применяете УСН «Доходы» (6%) или ваш доход не превышает 20 млн руб․ (и вы не отказались от льготы), вы не платите НДС в бюджет и, соответственно, не считаете коэффициент возмещения для целей УСН․

Суть коэффициента возмещения (п․ 4 ст․ 346․17 НК РФ)

Поскольку при УСН «Доходы минус расходы» расходы учитываются всеми (и связанными с облагаемыми операциями, и связанными с необлагаемыми/освобожденными), а «входной» НДС можно вычесть только по операциям, дающим право на вычет, законодатель ввел механизм пропорционального распределения․

Коэффициент возмещения определяет, какая доля «входного» НДС, полученного по всем закупкам, относится на облагаемую НДС деятельность и может быть принята к вычету (уменьшению налоговой базы по УСН или вычету из НДС к уплате)․

Формула расчета коэффициента (п․ 4 ст․ 346․17 НК РФ)

Расчет производится по итогам налогового периода (года)․ Формула выглядит следующим образом:

Кв = Доход_обл / (Доход_обл + Доход_необл)

Где:

• Доход_обл — доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговая база по НДС определяется в общем порядке (ставки 20%, 10%, 0%)․ Не включают сумму НДС․
• Доход_необл — доходы от операций, не облагаемых НДС (освобожденные по ст․ 149 НК РФ, не подлежащие облажению по ст․ 146 НК РФ, экспорт с 0% ставкой не включается сюда, он в числителе)․

Ключевые правила заполнения формулы:

1. Исключение выручки по ставке 0%: Доходы от экспорта и иных операций со ставкой 0% (п․ 2 ст․ 164 НК РФ) включаются в числитель (Доход_обл), так как по ним возникает право на вычет «входного» НДС․
2. Исключение неденежных доходов: В доходы для расчета Кв не включаются доходы в натуральной форме (п․ 4 ст․ 346․17 НК РФ)․ Учитываются только денежные поступления․
3. Момент учета: Доходы определяются по кассовому методу (фактическое получение денег на расчетный счет/в кассу), так как УСН ведется по кассовому методу․
4. Округление: Коэффициент округляется до четырех знаков после запятой (например, 0,6543)․

Применение коэффициента: Куда девать «входной» НДС?

Сумма «входного» НДС, представленного к вычету за год (по всем накладным, УПД, таможенным декларациям), умножается на Кв․ Полученная сумма — это НДС к вычету․

Далее этот НДС к вычету используется двумя способами (п․ 5 ст․ 346․17 НК РФ):

Вариант А: Уменьшение налоговой базы по УСН (основной путь)

Сумма НДС к вычету (НДС_всего × Кв) включается в состав расходов по УСН (п․ 1․1 ст․ 346․16 НК РФ)․ То есть она уменьшает налоговую базу по УСН 15%․

Логика: Вы купили материалы с НДС 20%․ Часть этого НДС (пропорционально облагаемым продажам) становится вашим расходом по УСН․

Вариант Б: Вычет из суммы НДС к уплате в бюджет

Если у упрощенца есть НДС к уплате (рассчитанный по облагаемым реализациям по ставкам 20%/10%), он может уменьшить этот НДС к уплате на сумму НДС к вычету (НДС_всего × Кв)․

Ограничение: Вычесть можно не более суммы НДС к уплате․ Излишек НДС к вычету (если он больше НДС к уплате) не переносится на будущие периоды и не возвращается из бюджета — он сгорает (или, что выгоднее, направляется на уменьшение базы УСН по Варианту А)․

Пример расчета на 2026 год

Условия: ООО «Пример» на УСН 15%․ Доход за 2025 год составил 50 млн руб․ (обязан платить НДС с 2026 г․)․

Данные за 2026 год (кассовый метод):

• Выручка от продаж с НДС 20% (получена оплата): 30 000 000 руб․ (без НДС)
• Выручка от продаж с НДС 0% (экспорт, оплата получена): 5 000 000 руб․
• Выручка от освобожденных операций (мед․ услуги, ст․ 149 НК РФ): 10 000 000 руб․
• «Входной» НДС по всем закупкам за год (по накладным, оплаченным за год): 4 000 000 руб․
• НДС к уплате по реализациям (20% от 30 млн): 6 000 000 руб․

Шаг 1․ Считаем коэффициент (Кв)

• Доход_обл = 30 000 000 + 5 000 000 = 35 000 000 руб․
• Доход_необл = 10 000 000 руб․
• Кв = 35 000 000 / (35 000 000 + 10 000 000) = 35/45 = 0,7777 (округлено до 4 знаков)․

Шаг 2․ Считаем НДС к вычету

• НДС к вычету = 4 000 000 × 0,7777 = 3 110 800 руб․

Шаг 3․ Выбор способа использования

Путь 1 (через расходы УСН): Увеличиваем расходы УСН на 3 110 800 руб․ Экономия УСН = 3 110 800 × 15% = 466 620 руб․ НДС в бюджет платим полный — 6 000 000 руб․

Путь 2 (вычет из НДС): Уменьшаем НДС к уплате: 6 000 000 ⎻ 3 110 800 = 2 889 200 руб․ к уплате в бюджет․ Расходы УСН не увеличиваем․

Особенности 2025–2026 годов: Пониженные ставки НДС (5% и 7%)

С 2025 года для УСН-щиков с доходом от 20 до 272,5 млн руб․ введены пониженные ставки НДС:

• 5%, для УСН «Доходы» (6%);
• 7% — для УСН «Доходы минус расходы» (15%)․

Как это влияет на Кв?

1. Реализации по ставкам 5% и 7% — это облагаемые операции․ Их доходы (без НДС) попадают в числитель формулы Кв (Доход_обл)․
2. По ним возникает право на вычет «входного» НДС (в общем порядке)․
3. НДС к уплате по этим ставкам рассчитывается отдельно в декларации по НДС․

То есть, если вы на УСН 15% с доходом 50 млн руб․, вы платите НДС 7%․ Ваш Кв считается по общей формуле, где в числителе будут доходы по 7%, 20%, 10%, 0%․

Заполнение декларации по УСН (Раздел 2․1)

С 2025 года в Декларацию по УСН добавлен Раздел 2․1 «Расчет коэффициента возмещения суммы налога на добавленную стоимость»․

Основные строки:

• Стр․ 010: Доходы от облагаемых операций (сумма строк 020–050)․
• Стр․ 020: По ставке 20%․
• Стр․ 030: По ставке 10%․
• Стр․ 040: По ставке 0% (экспорт и др․)․
• Стр․ 050: По пониженным ставкам 5% и 7% (новые строки)․
• Стр․ 060: Доходы от необлагаемых/освобожденных операций․
• Стр․ 070: Коэффициент возмещения (расчетное значение)․
• Стр․ 080: Сумма «входного» НДС за год (всего)․
• Стр․ 090: НДС к вычету (Стр․ 080 × Стр․ 070)․
• Стр․ 100: Из них направлено на уменьшение налоговой базы УСН․
• Стр․ 110: Из них вычтено из НДС к уплате․

Важно: Сумма строк 100 и 110 не может превышать строку 090․

Частые ошибки и риски

• Учет доходов по начислению: УСН, кассовый метод․ В Кв попадают только полученные деньги․ Авансы учитываются в момент получении․ Отгрузка без оплаты — не доход для Кв․
• Включение НДС в доходы: В формулу Кв доходы берутся БЕЗ НДС (для ставок 20%, 10%, 7%, 5%)․ Для ставки 0%, это и так сумма без налога․
• Игнорирование экспорта (0%): Часто забывают добавить экспорт в числитель․ Это занижает Кв и лишает вычета․
• НДС по авансам: Полученный аванс по облагаемой операции — это доход для Кв (числитель)․ Но «входной» НДС по закупкам под этот аванс можно вычесть только при отгрузке (появлении накладной)․ Возникает временной разрыв․
• Покупка авто/строительство: НДС по приобретению амортизируемого имущества (авто, стройка) принимается к вычету сразу (с 2022 г․ для общих систем, для УСН — по общим правилам ст․ 172 НК РФ, т․е․ сразу при принятии к учету), но в Кв он попадет только за год принятия к учету․ Если объект строился годами — НДС по стройке за прошлые годы вычет не дает (если не был принят к вычету ранее)․

Переходные положения: 2025 год как первый налоговый период

Для организаций, ставших плательщиками НДС с (доход 2023 г․ > 20 млн), 2025 год — первый налоговый период по НДС и первый год расчета Кв․

• Кв за 2025 год считается по итогам 2025 года․
• «Входной» НДС за 2024 год (до вступления в силу статуса плательщика НДС) не подлежит вычету (нет права на вычет до регистрации плательщиком НДС)․
• НДС по остаткам товаров на вычету не подлежит (п․ 4 ст․ 172 НК РФ не применяется к вновь зарегистрированным упрощенцам-НДС)․

Резюме

1. Коэффициент возмещения (Кв) — обязательный расчет для УСН 15% с доходом > 20 млн руб․, имеющих смешанные доходы․
2. Формула: Облагаемые доходы (20%, 10%, 0%, 5%, 7%) / Все доходы (Облагаемые + Необлагаемые/Освобожденные)․
3. Рассчитывается по итогам года (кассовый метод)․
4. НДС к вычету = Сумма входного НДС за год × Кв․
5. НДС к вычету направляют: в расходы УСН (уменьшают базу 15%) ИЛИ вычитают из НДС к уплате (в декл․ по НДС)․ Комбинация возможна․
6. Отчетность отражается в Разделе 2․1 Декларации по УСН и в Декларации по НДС․

Грамотный расчет коэффициента возмещения позволяет легально снизить нагрузку по УСН на 15% за счет «входного» НДС, который иначе был бы утерян․ Рекомендуется вести параллельный учет доходов по типу операции (облагаемые/необлагаемые) в 1С или другой системе автоматизации на протяжении всего года, чтобы к концу периода не восстанавливать цифры вручную․

Данная статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство РФ сложно и часто меняется․ При принятии решений рекомендуется обращаться к действующей редакции НК РФ и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/налоговыми консультантами․