Правильное заполнение отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) — залог отсутствия претензий со стороны ФНС. Одним из самых частых вопросов остается применение кодов видов доходов при выплате пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (и до 3 лет). В статье подробно разберем актуальные коды для формы 6-НДФЛ (сдается в налоговую) и справки 2-НДФЛ (выдается сотруднику), а также нюансы налогообложения.

Нормативная база: какие коды используются сейчас

Основным документом, устанавливающим коды видов доходов, является Приказ ФНС России от № ЕД-7-11/823@ (в ред. Приказа от № ЕД-7-11/1000@). Именно этот приказ регламентирует заполнение расчета по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) и справки о доходах (форма 2-НДФЛ).

Важно: Коды для отчета в ФНС (6-НДФЛ) и для справки сотруднику (2-НДФЛ) различаются. Это главная причина ошибок.

Коды для заполнения расчета по НДФЛ (Форма 6-НДФЛ)

В приложении № 1 и № 2 к расчету по НДФЛ (6-НДФЛ) в строке 030 «Код вида дохода» необходимо указывать коды из раздела 2 справочника Приказа № ЕД-7-11/823@ («Доходы, полученные в виде пособий и иных социальных выплат»).

Основные коды для пособий по уходу за ребенком (ФЗ-173):

• Код 2761 — Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста одного с половиной года, назначаемое в соответствии с Федеральным законом от № 173-ФЗ «О трудовных пенсиях в Российской Федерации» (статья 15).
  • Применяется к стандартному пособию по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплачиваемому из средств ФСС (СФР).
  • Является основным кодом для большинства выплат этого типа.
• Код 2762 — Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, назначаемое в соответствии с Федеральным законом от № 173-ФЗ (статья 15).
  • Используется редко, так как на федеральном уровне пособие до 3 лет не выплачивается (за исключением отдельных категорий, например, родителей-одиночек в некоторых регионах или по специальным нормативным актам).
  • Если ваш регион выплачивает региональное пособие до 3 лет из бюджета региона — код может отличаться (см. ниже).

Иные социальные выплаты (резервные коды):

• Код 2700, Иные пособия, выплаты и компенсации социального характера, не относящиеся к кодам 2710–2762.
  • Применяется для региональных пособий по уходу за ребенком (материнский капитал, региональные материнские пособия, доплаты до прожиточного минимума), если для них не предусмотрен отдельный код.
  • Также используется для выплат от работодателя по коллективному договору (если они не подходят под код 2761).

Коды для заполнения справки 2-НДФЛ (Справка о доходах работника)

Справка 2-НДФЛ выдается сотруднику на руки или направляется в электронном виде. В разделе 2 «Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком, подлежащих обложению налогом по налоговой ставке 13 процентов» (или 15%, 30%) и в разделе 3 «Сведения о доходах, не подлежащих обложению налогом» используются коды из Приложения № 2 к Приказу ФНС от № ЕД-7-11/823@.

Здесь используется обобщающий код:

• Код 2760 — Пособия по безработице, пособия по уходу за ребенком, назначаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о обязательном социальном страховании от безработицы и в соответствии с Федеральным законом от № 173-ФЗ.

Куда вносить в справке 2-НДФЛ?

1. Так как пособие по уходу за ребенком (ФЗ-173) освобождено от налогообложения (п. 1 ст. 217 НК РФ), оно отражается в Разделе 3 справки 2-НДФЛ («Сведения о доходах, не подлежащих обложению налогом»).
2. В строке 030 «Код вида дохода» ставится 2760.
3. Сумма указывается в строке 040 «Сумма дохода».
4. В Разделе 2 (облагаемые доходы) это пособие НЕ указывается.

Налоговый режим: освобождение от НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат обложению НДФЛ:

«ежемесячные пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста одного с половиной года, назначаемые в соответствии с Федеральным законом от № 173-ФЗ…»

Последствия для бухгалтерии:

• НДФЛ с суммы пособия не удерживается.
• Сумма пособия не включается в налоговую базу по НДФЛ (строка 020 в приложении 2 к 6-НДФЛ остается пустой для этого вида дохода, заполняется только строка 040 в приложении 1).
• Страховые взносы на пособие по уходу за ребенком (ФЗ-173) также не начисляются (п. 1 ст. 422 НК РФ).

Специфические ситуации и региональные выплаты

Единое пособие (с 2023 года)

С 1 января 2023 года введено единое пособие на беременность и рождение ребенка (для детей до 17 лет). Оно назначается СФР на основании оценки нуждаемости.

• Код 6-НДФЛ: 2763, «Единое пособие на беременность и рождение ребенка…» (введен Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1000@).
• Код 2-НДФЛ: 2760 (в справочнике к 2-НДФЛ пока нет отдельного кода для единого пособия, используется обобщающий 2760).
• Единое пособие также освобождено от НДФЛ (п. 1.1 ст. 217 НК РФ).

Региональные пособия (материнский капитал, региональные доплаты)

Выплаты из средств материнского (семейного) капитала, региональные пособия по уходу за ребенком до 3 лет (например, в Москве, Санкт-Петербурге и др.) — это не пособия по ФЗ-173.

• Код 6-НДФЛ: 2700 (Иные пособия…).
• Код 2-НДФЛ: 2760 (если выплата освобождена от налога по ст. 217 НК РФ) или соответствующий код облагаемого дохода, если налог не освобождает (редко).
• Проверяйте налоговый статус конкретной региональной выплаты: большинство социальных выплат регионов освобождены по подп. 18 п. 1 ст. 217 НК РФ («иные выплаты социальной поддержки…»), но требуют подтверждения нормативным актом региона.

Выплаты от работодателя (доплаты до среднего заработка)

Если работодатель по коллективному договору или локальному нормативному акту выплачивает сотруднице в декрете доплату до среднего заработка (разницу между пособием СФР и средним заработком):

• Это не пособие по уходу, а доход по трудовым отношениям.
• Код 6-НДФЛ: 2000 (Заработная плата) или 2010 (Премии, пособия по труду).
• Код 2-НДФЛ: 2000.
• С такой суммы удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы.

Сводная таблица кодов для быстрой проверки

Типичные ошибки и как их избежать

1. Использование кода 2760 в 6-НДФЛ. Код 2760 существует только в справочнике для справки 2-НДФЛ. В расчете 6-НДФЛ его быть не должно. Используйте 2761, 2762, 2763 или 2700.
2. Отражение пособия в Разделе 2 справки 2-НДФЛ. Пособие по уходу (ФЗ-173, Единое пособие) освобождено от налога. Оно должно быть только в Разделе 3. Попадание в Раздел 2 приведет к появлению «висячего» налога у налогоплательщика в ЛК ФНС.
3. Путаница между пособием СФР и доплатой работодателя. Если организация выплачивает деньги из своего кармана — это зарплата (код 2000), а не социальное пособие (код 2761).
4. Игнорирование кода 2763 для Единого пособия. С 2024 года (отчетность за 2023 год) обязательно использовать код 2763 в 6-НДФЛ для Единого пособия. Использование кода 2761 или 2700 для Единого пособия считается ошибкой.

Порядок отражения в 6-НДФЛ (технические детали)

При заполнении Приложения № 1 к 6-НДФЛ (Сведения о доходах, подлежащих обложению по ставке 13% / 15% / 30%):

• Строка 030 (Код вида дохода): 2761 (или 2762, 2763, 2700).
• Строка 040 (Сумма дохода): Сумма выплаченного пособия.
• Строки 050–070 (Налоговые вычеты): Не заполняются (вычеты на детей на пособие не распространяются, так как база = 0).
• Строка 080 (Сумма налоговой базы): 0 (ноль) или строка не заполняется (в зависимости от ПО, но база нулевая).
• Строка 090 (Расчетная сумма налога): 0.
• Строка 100 (Удержанная сумма налога): 0.

В Приложении № 2 к 6-НДФЛ (Сведения о доходах, не подлежащих обложению) пособие по уходу НЕ отражается, так как Приложение 2 предназначено для доходов, которые вообще не учитываются в базе (например, компенсации за питание, проезд до лимитов). Пособия по уходу за ребенком отражаются в Приложении 1 с нулевой базой.

Важно: До 2023 года пособия по уходу отражали в Приложении 2. С введением новых форматов 6-НДФЛ (Приказ ЕД-7-11/823@) все доходы, в т.ч. освобожденные по ст. 217 НК РФ, отражаются в Приложении 1 с нулевой налоговой базой.

Главное правило: разделяйте отчетность в ФНС (6-НДФЛ) и справку для человека (2-НДФЛ).

• В 6-НДФЛ используйте детализированные коды: 2761 (до 1.5 лет ФЗ-173), 2763 (Единое пособие), 2700 (региональные/иные).
• В 2-НДФЛ используйте обобщающий код 2760 и размещайте сумму в Разделе 3 (необлагаемые доходы).

Следите за обновлениями Приказов ФНС (обычно они выходят в конце года перед сдачей отчетности). Корректное применение кодов исключит начисление штрафов по ст. 126 НК РФ за неполные/неверные сведения в расчете по НДФЛ и избавит сотрудников от необходимости писать объяснения в налоговую из-за «лишнего» налога в личном кабинете.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС от № ЕД-7-11/823@ (ред. от ) и ФЗ-173. Информация актуальна на 2024–2025 годы.