Код льготы 112 — это специальный идентификатор, используемый налогоплательщиками (организациями) при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций для обозначения права на освобождение от налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Данный код фиксирован в Приложении № 6 к Приказу ФНС России от № ЕД-7-21/766@ «Об утверждении Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций».

Нормативная правовая основа

Применение кода 112 напрямую связано со статьей 381 НК РФ («Налоговые льготы»). Согласно пункту 1 этой статьи, налогоплательщики имеют право на освобождение от налога на имущество в отношении имущества, указанного в подпунктах данного пункта.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 381 НК РФ

Освобождение от налога предоставляется в отношении:

«имущества религиозных организаций, используемого непосредственно для осуществления уставной деятельности, связанной с удовлетворением религиозных потребностей последователей, за исключением имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности».

Таким образом, код 112 применяется исключительно религиозными организациями (церковями, мечетями, синагогами, религиозными общинами, монастырями, духовными учебными заведениями и др.), зарегистрированными в установленном законом порядке.

Кто имеет право использовать код 112?

• Субъект: Религиозная организация (юридическое лицо), включенная в ЕГРЮЛ.
• Объект недвижимости: Здания, сооружения, помещения (и иное имущество, учитываемое как налоговый объект), которые находятся на балансе организации.
• Условие использования: Имущество должно использоваться непосредственно для уставной деятельности (богослужения, религиозных обрядов, воспитания верующих, содержания духовенства, хранения культурных ценностей религиозного назначения и т.д.).
• Исключение: Имущество, задействованное в предпринимательской деятельности (сдача в аренду, проведение платных услуг не религиозного характера, производство и реализация продукции), льготе не подлежит. Налог на такие объекты рассчитывается в общем порядке.

Порядок заполнения декларации (Раздел 2, Строка 070)

При заполнении декларации по налогу на имущество организаций (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/766@) код 112 указывается в Разделе 2 «Расчет суммы налога за налоговый период».

Алгоритм действий:

1. Определите объекты недвижимости, полностью соответствующие критериям подпункта 4 п. 1 ст. 381 НК РФ.
2. В строке 070 Раздела 2 (Код налоговой льготы) для каждого такого объекта (или группы объектов с одинаковым кодом) укажите 112.
3. В строке 080 (Налоговая база) для данного объекта укажите 0 (ноль), так как налоговая база по льготным объектам не формируется.
4. В строке 090 (Сумма налога) соответственно будет 0.

Важно: Если религиозная организация имеет имущество, используемое в предпринимательских целях, и имущество для уставной деятельности, декларация заполняется раздельно: для льготных объектов, код 112, для налогооблагаемых — без кода льготы (или с иным применимым кодом) с расчетом налога.

Документальное подтверждение права на льготу

Налоговый кодекс не устанавливает закрытый перечень документов, подтверждающих право на льготу, однако на практике и по требованию ФНС при камеральной или выездной проверке организация должна предъявить:

• Устав религиозной организации (с отметкой о регистрации Минюстом/территориальным органом Минюста) — подтверждает уставные цели.
• Свидетельство о государственной регистрации юридического лица (лист записи ЕГРЮЛ).
• Акт приема-передачи / Технический паспорт / Выписка из ЕГРН на недвижимость — подтверждает принадлежность имущества организации.
• Внутренние документы (распоряжения, приказы руководителя, акты инвентаризации), подтверждающие, что конкретное помещение/здание используется для богослужений, хранения икон/святынь, жилья духовенства, воскресной школы и т.д. (т.е. для уставной деятельности).
• Отчеты об использовании имущества (при необходимости).

Отсутствие документов, подтверждающих целевое использование, является основанием для отказа в льготе и начисления налога, пени и штрафов (ст. 122 НК РФ).

Особенности и риски применения

Частичное использование объекта

Если одно и то же здание (помещение) используется частично для уставной деятельности, а частично сдается в аренду или используется под магазин/производство, льгота по коду 112 распространяется только на долю имущества, используемую для уставных целей.

Налоговая база по налогооблагаемой части определяется пропорционально площади (или иному обоснованному критерию) налогооблагаемой части к общей площади объекта (п. 4 ст. 376 НК РФ). В декларации такие объекты лучше разделять на отдельные строки или использовать коэффициент в строке 060 (Доля налоговой базы).

Земельные участки

Код 112 относится к налогу на имущество организаций. Земельные участки не являются объектом налогообложения по данному налогу (они облагаются земельным налогом). Льготы по земельному налогу для религиозных организаций регулируются статьей 395 НК РФ и законами субъектов РФ, в декларации по земельному налогу используются иные коды льгот (обычно региональные).

Транспортный налог

Код 112 не применяется в декларации по транспортному налогу. Льготы по транспортному налогу для религиозных организаций устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ).

Изменения с 2023 года (Важно для заполнения за 2024–2025 гг.)

С налоговым периодом 2023 года вступил в силу новый Порядок заполнения декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/766@). Основные изменения, касающиеся кодов льгот:

• Обновлен реестр кодов (Приложение № 6). Код 112 сохранил свою нумерацию и значение (подпункт 4 п. 1 ст. 381 НК РФ).
• Декларация сдается ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для организаций). Для ИП — в рамках декларации по УСН/ПСН или отдельно, в зависимости от режима.
• Устранена необходимость сдавать «Расчет суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» (РасОБНедИО) как отдельный документ — теперь это Раздел 2 декларации.

Пример заполнения фрагмента Раздела 2

Ответственность за некорректное применение

Неправомерное применение кода 112 (указание его на имущество, не используемое для уставной деятельности, или организациями, не являющимися религиозными) влечет за собой:

• Налоговые санкции: Штраф 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) — если не умысел; 40%, если умысел (п. 3 ст. 122 НК РФ).
• Пени: За каждый день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ).
• Штраф за неисправность в декларации: 5 000 руб. (ст. 126 НК РФ) или 200 руб. за каждую неисправность (в пределах 5 000 руб.).
• Возможность проведения выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Может ли благотворительный фонд, прикрепленный к церкви, использовать код 112?

Нет. Благотворительные организации применяют код 111 (подпункт 3 п. 1 ст. 381 НК РФ), и только если они соответствуют строгим критериям ст. 381 НК РФ (направляют не менее 80% доходов на уставную деятельность, не платят дивиденды и т.д.). Религиозная организация и благотворительный фонд — это разные юрлица с разными кодами льгот.

Нужно ли направлять уведомление в ФНС о применении льготы?

Нет. Для налога на имущество организаций (в отличие от налога на имущество физлиц или земельного налога в некоторых регионах) специальное уведомление о праве на льготу в ФНС не подаеться. Право реализуется путем прямого заполнения декларации с указанием кода 112. Однако документы должны быть готовы к предъявлению по запросу инспекции.

Как заполнить декларацию, если кадастровая стоимость определена не на все объекты?

Для объектов, по которым нет кадастровой стоимости (обычно это уникальные объекты, линейные сооружения или объекты, исключенные из перечня кадастровой оценки), налоговая база определяется как средняя годовая овая стоимость (ст. 375 НК РФ). Код 112 ставится в строке 070 соответствующего раздела (Раздел 1 для объектов по овой стоимости), логика заполнения аналогична: налоговая база = 0.

Резюме

Код льготы 112 — это инструмент реализации конституционного права религиозных объединений на свободу вероисповедания через налоговое поощрение. Ключевые моменты для бухгалтера и руководителя религиозной организации:

1. Льгота относится к федеральному уровню (ст. 381 НК РФ), действует на всей территории РФ.
2. Применяется только к недвижимости (здания, сооружения, помещения) на балансе религиозной организации.
3. Обязательное условие: непосредственное использование для уставной (религиозной) деятельности.
4. Имущество, задействованное в бизнесе (аренда, торговля, платные услуги), льготе не подлежит — налог считается в общем порядке.
5. В декларации (Раздел 2) указывается код 112, налоговая база и сумма налога — нули.
6. Необходимо вести документальную базу подтверждения целевого использования имущества.

Грамотное применение кода 112 позволяет религиозным организациям законно не направлять средства на уплату налога на имущество, а использовать их на благополучные уставные цели: содержание культовых зданий, социальную помощь, просвещение и миссионерскую деятельность.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. При заполнении отчетности рекомендуется свериться с актуальной версией НК РФ и Приказами ФНС России на дату сдачи декларации.