Вопрос правильного применения кодов доходов при выплате денежных средств родственникам умершего работника является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ошибки в заполнении справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ могут привести к претензиям со стороны налоговых органов. В данной статье подробно разбираем актуальные коды доходов, порядок налогообложения НДФЛ и особенности отражения в отчетности на 2024, 2025 и 2026 годы.

Нормативная база и ключевые изменения 2025 года

С 1 января 2025 года вступил в силу Приказ ФНС России от № ЕД-7-11/877@, утвердивший новые форматы справок о доходах и актуализированный справочник кодов доходов и вычетов. Данный приказ отменил предыдущие регламенты (в т.ч. Приказ ФНС от № ЕД-7-11/844) и установил единые правила заполнения для всех налоговых агентов.

Важно: При заполнении отчетности за 2025 год и последующие периоды необходимо использовать только новые коды. Для отчетности за 2024 год (сдаваемой в 2025 году) применялись коды по старому приказу.

Классификация выплат родственникам умершего

С точки зрения Налогового кодекса РФ (НК РФ) и пояснений Минфина (в т.ч. Письмо от № 03-04-05/69016), выплаты родственникам делятся на две принципиально разные категории, которые определяют код дохода и налоговую базу:

• Категория 1: Доходы, начисленные умершему при жизни, но не выплаченные ему. Это заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты по больничным листам, премии и иные выплаты трудового характера (ст. 216 НК РФ).
• Категория 2: Материальная помощь и иные выплаты, возникающие в связи со смертью. Это выплаты, которые не были заработной платой умершего, а назначаются уже после смерти (материальная помощь на погребение, выплаты по коллективному договору, страховые выплаты и т.д.).

Категория 1: Невыплаченная зарплата и компенсации (ст. 216 НК РФ)

Налогообложение НДФЛ

Согласно п. 13 ст. 216 НК РФ и разъяснениям Минфина (Письмо от № 03-04-05/69016), обязанность по уплате НДФЛ с доходов умершего работника прекращается на день его смерти.

Следовательно, работодатель не удерживает НДФЛ с сумм, начисленных умершему при жизни, но выплаченных наследникам после смерти. Эти доходы не облагаются налогом в руках наследников (п. 28 ст. 217 НК РФ — доходы, не подлежащие налогообложению).

Коды доходов для справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ (с 2025 года)

Для отражения этих сумм в строке 030 раздела 2 расчета 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ используются коды доходов, соответствующие виду начисления (заработная плата, отпускные, больничные), но с учетом того, что налог не удерживался.

В справке 2-НДФЛ (форма прил. к Приказу № ЕД-7-11/877): В блоке «Сведения о доходах» указывается код дохода (например, 2000), сумма дохода (столбец 3), а в столбце 4 «Сумма налога, удержанная налоговым агентом» ставится 0 (ноль) или прочерк (в зависимости от технических требований формата XML/JSON).

Категория 2: Материальная помощь в связи со смертью

Материальная помощь, выплачиваемая родственникам умершего работника (членам семьи), облагается НДФЛ по общим правилам, если она превышает неналоговый минимум.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не облагается НДФЛ материальная помощь, выплачиваемая в связи со смертью близкого родственника, в размере до 4 000 рублей в налоговом периоде (календарном году) от каждого источника выплаты (работодателя). Сумма, превышающая 4 000 рублей, подлежит облажению НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов).

Коды доходов для 2025 года (Приказ ФНС № ЕД-7-11/877)

Для материальной помощи используются коды группы 2700 (Материальная помощь, социальные выплаты и иные выплаты социального характера).

Код вычета

Для предоставления налогового вычета в размере 4 000 рублей в расчете 6-НДФЛ (раздел 1 или 2, строка 130/140) и в справке 2-НДФЛ используется код вычета 511 — «Стандартный налоговый вычет, предоставляемый в связи с получением материальной помощи в связи со смертью близкого родственника (члена семьи)».

Особенности заполнения расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ

Раздел 1 vs Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

• Раздел 1, заполняется по доходам, по которым налог успешно удержан и перечислен в бюджет в установленные сроки. Здесь указываются коды доходов (2000, 2760 и др.), сумма дохода, код вычета (511 для мат. помощи), сумма вычета, сумма налога к удержанию и сумма удержанного налога.
• Раздел 2 — заполняется по доходам, по которым налог не удержан или удержан не полностью (недоудержан).
  • Для невыплаченной зарплаты умершего (Категория 1): строки заполняются в Разделе 2, так как налог не удерживался (обязанность прекратилась). Сумма налога = 0.
  • Для материальной помощи (Категория 2): если налог удержан — Раздел 1. Если налог не удержан (например, выплата в натуре, недостаточно средств для удержания, ошибка) — Раздел 2 с указанием кода причины недоудержания.

Справка 2-НДФЛ (форма на 2025 год)

В справке, выдаваемой наследнику (или представителю), отражаются только те доходы, которые получены физическим лицом-получателем.

• Если наследник получил зарплату умершего — в справке наследника указывается код дохода 2000, сумма, налог = 0.
• Если наследник получил материальную помощь — в справке наследника указывается код дохода 2760, полная сумма, предоставленный вычет (код 511) — 4000 руб., удержанный налог (если сумма > 4000).

Частые ошибки и риски (на основе практики КонсультантПлюс и судебной практики)

1. Удержание НДФЛ с зарплаты умершего. Грубая ошибка. Налог не удерживается (п. 13 ст. 216 НК РФ). В 6-НДФЛ недопустимо показывать удержанный налог по коду 2000 для умершего.
2. Неверный код дохода для материальной помощи. Использование кодов заработной платы (2000) вместо 2760 для мат. помощи на погребение. Это ведет к некорректной налоговой базе и невозможности применить вычет 4000 руб. (код 511).
3. Неучет лимита 4000 руб. на одного получателя от одного работодателя. Если у умершего было несколько работодателей, каждый предоставляет вычет 4000 руб. Если один работодатель выплачивает мат. помощь несколько раз в году (разными приказами) — вычет 4000 руб. предоставляется один раз в год на общую сумму выплат от этого работодателя.
4. Путаница между получателями. Справка 2-НДФЛ выдается лицу, получившему деньги (наследнику/родственнику), а не умершему. В справке указываются ИНН и ФИО получателя.
5. Игнорирование новых кодов 2025 года. Использование старых кодов (например, 2700 вместо детализированных 2760) в отчетности за 2025 год приведет к ошибкам контроля формата (ЛК ИФНС не примет файл).

Пример заполнения (Сценарий 2025 год)

Ситуация: Работник умер . супруге (наследнице) выплачены: зарплата за март (10 000 руб.), компенсация за отпуск (15 000 руб.), материальная помощь на погребение по коллективному договору (20 000 руб.).

Расчет 6-НДФЛ (Раздел 2, доходы умершего, налог не удерживался):

• Строка 1: Код дохода 2000, Сумма дохода = 25 000 руб. (10 000 + 15 000), Сумма вычета = 0, Сумма налога = 0.

Расчет 6-НДФЛ (Раздел 1, доходы супруги, налог удержан):

• Строка 1: Код дохода 2760, Сумма дохода = 20 000 руб., Код вычета 511, Сумма вычета = 4 000 руб., Налоговая база = 16 000 руб., Налог к удержанию = 2 080 руб., Удержанный налог = 2 080 руб.

Справка 2-НДФЛ выдается супруге (наследнице):

• Блок 1 (Зарплата умершего): Код 2000, Сумма 25 000, Налог 0.
• Блок 2 (Мат. помощь): Код 2760, Сумма 20 000, Вычет 511 (4 000), Налог 2 080.

Резюме: Шпаргалка по кодам на 2025–2026 годы

Правильное определение кода дохода — залог корректной отчетности по НДФЛ. Главное правило: разделяйте трудовой доход умершего (коды 2000, 2300 — налог 0%, Раздел 2 6-НДФЛ) и материальную помощь родственникам (код 2760 — налог 13% сверх 4000 руб., вычет 511, Раздел 1 6-НДФЛ).

С введением Приказа ФНС от № ЕД-7-11/877 обязательно используйте актуальную версию справочника кодов доходов и вычетов при генерации XML/JSON-файлов для сдачи отчетности за 2025 год и далее. Регулярно следите за обновлениями в личном кабинете налогоплательщика и справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) для отслеживания возможных корректировок форматов.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве, актуальном на г. (НК РФ, Приказ ФНС № ЕД-7-11/877, Письмо Минфина № 03-04-05/69016). Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.