Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — один из самых распространенных способов прекращения трудового договора. Однако с точки зрения налогового учета и заполнения расчета по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) такие выплаты требуют тщательной классификации. Ошибка в выборе кода дохода ведет к расхождениям в отчетности, претензиям ФНС и необходимости сдачи исправлений.

В данной статье подробно разбираем, какие коды дохода использовать в 2024–2025 годах для различных видов выплат при увольнении по соглашению сторон, как учитывать необлагаемые лимиты и как отражать это в отчете.

Виды выплат при увольнении по соглашению сторон

Соглашение сторон может предусматривать разные виды платежей, и для каждого из них — свой налоговый режим и свой код дохода:

• Выходное пособие — выплачивается по соглашению сторон (ТК РФ не обязывает платить его при ст. 78, но стороны могут это зафиксировать).
• Компенсация за неиспользованный отпуск — выплачивается обязательно при любом увольнении (ст. 127 ТК РФ).
• Дополнительные выплаты — премии, материальная помощь, выплаты за соблюдение коммерческой тайны (NDA) и др.

Важно: Налоговое обращение каждого вида платежа определяется Налоговым кодексом (НК РФ), а не только названием в соглашении.

Налогообложение НДФЛ: лимиты и основания

Выходное пособие (ст. 217 НК РФ)

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ выходные пособия, выплачиваемые в связи с увольнением по соглашению сторон, в пределах:

• 3-кратного среднего месячного заработка работника;
• 6-кратного среднего месячного заработка — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Сумма, превышающая эти лимиты, облагается НДФЛ по общему основанию (13% / 30% для нерезидентов).

Основание: Письмо Минфина РФ от № 03-04-05/1-1285, судебная практика (например, определения Третьего кассационного суда общей юрисдикции).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Данная выплата всегда облагается НДФЛ в полном размере (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Необлагаемый лимит по ст. 217 НК РФ на нее не распространяется.

Страховые взносы

По страховым взносам (ФЗ-212) логика аналогична НДФЛ: необлагаемы в пределах 3/6 средних месячных заработков (п. 1 ст. 422 НК РФ). Компенсация за отпуск, не подлежит взносам (п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ).

Коды дохода для отчета 6-НДФЛ (актуально на 2024–2025 гг.)

С введением единого формата 6-НДФЛ (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/753@, ред. от 2023 г.) коды дохода унифицированы. Используются коды из Справочника кодов видов доходов (приложение к приказу).

Таблица кодов дохода для основных выплат

Детализация по кодам:

Код 2760 — «Компенсационные выплаты при увольнении, не подлежащие обложению НДФЛ»

Это основной код для необлагаемой части выходного пособия.

• Применяется к выходному пособию при увольнении по соглашению сторон, сокращении штата, ликвидации.
• В Разделе 1 6-НДФЛ: строка 010 (сумма дохода) — указывается полная сумма необлагаемого пособия.
• В Разделе 2 6-НДФЛ: строка 180 «Суммы доходов, не подлежащие обложению налогом» — указывается код 2760 и сумма.
• Строки 130 (удержанный налог) и 140 (перечисленный налог) заполняются нулями или не заполняются для этой строки.

Код 2000, «Доходы, облагаемые по ставке 13% (30%)»

Используется для:

1. Части выходного пособия, превышающей 3/6 средних заработков.
2. Компенсации за неиспользованный отпуск (если не используется код 2710 в строке дохода, но в Разделе 2 по налогу код 2000 ставится на строку 130/140). Уточнение: в Разделе 1 доход по отпуску — код 2710. В Разделе 2 по этому доходу — код 2000 в строке 130 (исчисленный налог) и 140 (перечисленный).
3. Премий, бонусов, выплат за NDA.

Код 2710 — «Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск»

Специфичный код для отражения в Разделе 1 суммы компенсации за отпуск. Он показывает ФНС, что это именно компенсация отпуска (необлагаемая взносам, но облагаемая НДФЛ). В Разделе 2 по этой строке дохода будет стоять код налогообложения 2000.

Порядок заполнения 6-НДФЛ: пошаговый пример

Ситуация: Работник уволен по соглашению сторон. Выплачено:

• Выходное пособие: 300 000 руб. (лимит необлагаемого — 250 000 руб.).
• Компенсация за отпуск: 50 000 руб.

Раздел 1. Сведения о доходах (Строка 010 — повторяется для каждого кода дохода)

1. Строка 1 (Выходное пособие в лимите): Код дохода 2760, Сумма дохода = 250 000 руб.
2. Строка 2 (Выходное пособие сверх лимита): Код дохода 2000, Сумма дохода = 50 000 руб.
3. Строка 3 (Компенсация отпуска): Код дохода 2710, Сумма дохода = 50 000 руб.

Раздел 2. Сведения об удержанных и перечисленных суммах налога

1. По коду 2760 (Строка 180): Код дохода 2760, Сумма дохода = 250 000 руб. (Налог не исчислялся, не удерживался, не перечислялся).
2. По коду 2000 (Строка 130/140): Код дохода 2000, Сумма дохода = 50 000 руб. (превышение пособия). Исчислен налог 6 500 руб., удержан 6 500 руб., перечислен 6 500 руб.
3. По коду 2710 (Строка 130/140): Код дохода 2000 (в столбце 130/140 указывается код налогообложения), Сумма дохода = 50 000 руб. (компенсация отпуска). Исчислен налог 6 500 руб., удержан 6 500 руб., перечислен 6 500 руб.

Важный нюанс: В Разделе 2 для строки с кодом дохода 2710 (из Раздела 1) в столбце «Код вида дохода» (стр. 130/140) указывается 2000, так как налог исчислялся по ставке 13%. Код 2710 используется только в Разделе 1 для идентификации вида дохода;

Отражение в ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-М)

Хотя вопрос про коды дохода для НДФЛ, бухгалтеры часто путают их с кодами для Пенсионного фонда (СФР).

• СЗВ-ТД (Сведения о трудовой деятельности): При увольнении по соглашению сторон указывается Код основания 35 («Прекращение трудового договора по соглашению сторон»). Выплаты в СЗВ-ТД не детализируются по кодам дохода НДФЛ.
• ЕФС-1 (Раздел «Начисления»): Используются коды видов доходов по Приказу Минтруда/ФНС (КВД).
  • Выходное пособие (в лимите и сверх), КВД 2000 (или 2001 для прошлых лет) с признаком необлагаемости/облагаемости взносами.
  • Компенсация отпуска, КВД 2710 (признак «Не подлежит страховым взносам»).

Не смешивайте коды для 6-НДФЛ (Справочник ФНС) и коды для ЕФС-1 (КВД)!

Судебная практика и риски (обзор 2023–2025 гг.)

Из предоставленных интернет-источников (КонсультантПлюс, ГАРАНТ) и актуальной практики выделяются ключевые риски:

• Отсутствие соглашения о сумме: Если в соглашении сторон не прописана конкретная сумма выходного пособия, а написано «выплачиваеться в соответствии с законом», налоговые органы могут признать всю сумму облагаемой, так как закона, устанавливающего обязательное выходное при ст. 78 ТК РФ, не существует. Всегда фиксируйте сумму в соглашении.
• Маскировка зарплаты: Если выходное пособие значительно превышает рыночные показатели или среднюю зарплату без обоснования, ФНС может переквалифицировать его в заработную плату (облагаемую полностью НДФЛ и взносами) по итогам налоговой проверки (ст. 54.1 НК РФ).
• Сроки удержания: НДФЛ удерживается в день фактической выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). При увольнении выплата производится в день прекращения работы (ст. 140 ТК РФ). Удержание и перечисление должны произойти не позднее следующего дня после выплаты.
• Исправления 6-НДФЛ: Если вы сдали отчет с кодом 2000 на всю сумму выходного пособия, а потом поняли, что часть необлагаема — сдавайте исправление с разделением на коды 2760 и 2000 до камеральной проверки.

Чек-лист для бухгалтера перед сдачей отчета

1. [ ] Проверить соглашение сторон: есть ли четкая сумма выходного пособия.
2. [ ] Рассчитать лимит необлагаемого (3 или 6 средних месячных заработка по правилам Правительства РФ № 922).
3. [ ] Разделить выходное пособие на необлагаемую часть (код 2760) и облагаемую (код 2000).
4. [ ] Отдельно отразить компенсацию за отпуск кодом 2710 в Разделе 1.
5. [ ] В Разделе 2: по коду 2760, строка 180; по кодам 2000 и 2710 — строки 130/140 с кодом налогообложения 2000.
6. [ ] Проверить, что НДФЛ удержан и перечислен в срок (день выплаты / следующий день).
7. [ ] Убедиться, что в ЕФС-1 использованы корректные КВД (2000/2710) с правильными признаками взносов;

Правильное применение кода дохода 2760 для необлагаемой части выходного пособия при увольнении по соглашению сторон, обязательное требование текущего формата 6-НДФЛ. Игнорирование этого кода (замена на 2000 для всей суммы) ведет к завышению налоговой базы в отчете, расхождениям с данными ФНС и риску начисления пени/штрафов за неполное перечисление налога (если налог не удержан с необлагаемой части) или за недостоверность сведений (ст. 126, 129 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск всегда облагается НДФЛ и отражается кодом 2710 в Разделе 1. Грамотное разделение потоков платежей на этапе расчета зарплаты и формировании проводок — залог чистой отчетности и отсутствия вопросов от контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС № ЕД-7-11/753@, писем Минфина и ФНС, судебной практики на 2024–2025 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.