Увольнение по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) — один из самых распространённых способов прекращения трудовых отношений. Нередко при этом работодатель выплачивает сотруднику выходное пособие (компенсацию)‚ предусмотренное трудовым или коллективным договором либо соглашением о расторжении. У бухгалтеров и кадровиков при этом возникает вопрос: какой код дохода указать в справке о доходах (бывшая 2-НДФЛ‚ приложение к 6-НДФЛ) и как облагать такую выплату налогами и взносами. Разберёмся подробно.
Что такое выходное пособие по соглашению сторон
Выходное пособие — это денежная выплата‚ которая полагается работнику при определённых основаниях увольнения. По общему правилу Трудовой кодекс обязывает выплачивать пособие при сокращении штата‚ ликвидации организации и в ряде иных случаев (ст. 178 ТК РФ). При увольнении по соглашению сторон обязанности выплачивать пособие у работодателя нет‚ однако стороны вправе договориться о дополнительной компенсации — такая возможность прямо предусмотрена ст; 178 ТК РФ.
Размер‚ порядок и условия выплаты фиксируются:
- в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему;
- в коллективном договоре;
- в соглашении о расторжении трудового договора.
Код дохода в справке о доходах
Коды доходов утверждены приказом ФНС России. Для выходного пособия при увольнении‚ в т.ч. по соглашению сторон‚ применяется следующий подход:
Код 2014
Код дохода 2014 — «Выходное пособие‚ средний месячный заработок на период трудоустройства‚ компенсация руководителю‚ заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части‚ превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей)».
То есть по коду 2014 отражается только облагаемая НДФЛ часть выплаты — сумма превышения над необлагаемым лимитом.
Код 4800
Если пособие полностью укладывается в необлагаемый лимит‚ НДФЛ с него не удерживается‚ и в справке о доходах такая выплата‚ как правило‚ не отражается вовсе. Однако на практике некоторые работодатели показывают необлагаемые суммы по коду 4800 («Иные доходы») — это допустимо‚ но не обязательно‚ поскольку доходы‚ полностью освобождённые от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ‚ в справке не указываются.
Налогообложение НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ в пределах:
- трёхкратного размера среднего месячного заработка — для обычных работников;
- шестикратного размера — для работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.
Сумма превышения облагается НДФЛ по стандартной ставке (13%/15% и далее по прогрессивной шкале). Важно: льгота применяется независимо от основания увольнения‚ в т.ч. при расторжении договора по соглашению сторон‚ если выплата предусмотрена договором или соглашением.
Изменения с 1 января 2025 года
С новой редакцией абзаца 7 пункта 1 статьи 217 НК РФ установлен иной порядок расчёта среднего заработка в целях определения необлагаемой базы. Теперь средний месячный заработок для целей применения лимита рассчитывается по правилам‚ установленным для пособий по временной нетрудоспособности (порядок‚ применяемый в системе социального страхования)‚ а не по «отпускным» правилам постановления Правительства № 922. Это может изменить величину необлагаемого лимита‚ поэтому бухгалтеру важно применять актуальный порядок расчёта.
Страховые взносы
Аналогичное правило действует и для страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ): выходное пособие не облагается взносами в пределах трёхкратного (шестикратного — для «северян») среднего месячного заработка. С суммы превышения взносы начисляются в общем порядке. Взносами «на травматизм» пособие в пределах лимита также не облагается.
Как отразить в отчётности: пошагово
- Рассчитайте средний месячный заработок по правилам‚ действующим с 2025 года‚ и определите необлагаемый лимит (3 или 6 средних заработков).
- Сравните сумму пособия с лимитом. Если пособие не превышает лимит — НДФЛ и взносы не начисляются‚ в справке о доходах выплата не отражается.
- Если есть превышение — удержите НДФЛ с суммы превышения и отразите её в справке о доходах и в расчёте 6-НДФЛ по коду дохода 2014.
- Начислите страховые взносы на сумму превышения и включите её в базу в РСВ.
- Выплатите пособие в срок‚ установленный соглашением о расторжении (обычно в день увольнения вместе с окончательным расчётом).
Пример
Работник увольняется по соглашению сторон‚ ему выплачивается компенсация 500 000 руб. Трёхкратный средний месячный заработок составляет 360 000 руб. Необлагаемая часть, 360 000 руб. Облагаемая часть — 140 000 руб.‚ с неё удерживается НДФЛ и начисляются взносы. В справке о доходах сумма 140 000 руб. отражается по коду 2014.
Типичные ошибки
- Отражение всей суммы пособия по коду 2014‚ а не только облагаемой части.
- Использование устаревшего порядка расчёта среднего заработка после .
- Удержание НДФЛ со всей суммы пособия без применения лимита.
- Отсутствие письменного закрепления выплаты в договоре или соглашении — это создаёт риски при налоговых проверках.
Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон отражается в справке о доходах по коду 2014 только в части‚ превышающей трёхкратный (шестикратный для работников Крайнего Севера) средний месячный заработок. Необлагаемая часть в отчётности по НДФЛ не показывается. С 2025 года средний заработок для расчёта лимита определяется по новым правилам‚ что важно учитывать при оформлении выплаты. Корректное применение кодов и лимитов поможет избежать доначислений‚ пеней и штрафов со стороны налоговых органов.