Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на добавленную стоимость (Value-Added Tax, VAT) является одним из ключевых элементов налоговой системы КНР и основным источником доходов бюджета страны. С 1 января 2026 года вступает в силу принципиально новый нормативный акт — «Закон КНР о налоге на добавленную стоимость», принятый 25 декабря 2024 года. Он заменяет действовавшее с 1993 года «Временное положение КНР о налоге на добавленную стоимость», придавая правилам налогообложения высшую юридическую силу.

Данная статья подробно разбирает текущую структуру ставок, порядок расчета, особенности экспортно-импортного налогообложения, а также ключевые изменения, которые принесет новый Закон для бизнеса (в т.ч. для российских компаний, работающих с китайскими партнерами).

Общие принципы и правовая база

Классификация налога

НДС в Китае относится к категории совместных налогов , доходы от которого распределяются между центральным и местными бюджетами в установленных пропорциях. Администрированием и сбором налога занимаются управления государственного администрирования налогов (STA) по центральным налогам.

Плательщики налога

Согласно законодательству, плательщиками НДС признаются предприятия и физические лица, осуществляющие на территории КНР (включая таможенную территорию) следующие виды деятельности:

Реализацию товаров (продажу, обмен, передачу в счет долга и т.д.);
Предоставление услуг по переработке, ремонту и комплектации (обработка по заказу);
Предоставление налоговых услуг (современный термин, охватывающий широкий спектр сервисных, финансовых, консалтинговых и иных услуг);
Импорт товаров (ввоз товаров на таможенную территорию КНР).

Эволюция системы: от производственного к потребительскому типу

Ключевым этапом реформы 2017–2019 гг. стал переход от НДС производственного типа (где вычет НДС на основные средства не допускался) к НДС потребительского типа. Сейчас налогоплательщики имеют право вычитать входной НДС не только на материалы и товары, но и на приобретенные основные средства (оборудование, транспортные средства и др.), что существенно снизило налоговую нагрузку на реальный сектор экономики.

Ставки НДС: структура и изменения с 2026 года

Новый Закон сохраняет существующую четырехъярусную структуру ставок. Базовые процентные значения не изменились, однако их законодательное закрепление в Законе (а не в подзаконном акте) повышает стабильность и предсказуемость режима.

Ставка	Применяемые категории товаров, работ, услуг	Примечания
13% (Базовая)	Реализация большинства товаров (промышленная продукция, товары народного потребления), предоставление услуг по переработке/ремонту/комплектации, импорт товаров.	Основная ставка для мануфактуринговой отрасли и торговли товарами.
9% (Пониженная)	Сельскохозяйственная продукция (зерно, масличные, хлопок, плоды, овощи, мясо, яйца, молоко и др.); Съедобные растительные масла; Корма и удобрения; Сельскохозяйственная техника; Природный газ и иные энергоносители (уголь, нефтепродукты, тепловая энергия); Строительно-монтажные работы; недвижимость (аренда, продажа); транспортные услуги; почтовые услуги; базовые телеком-услуги;	Направлена на поддержку аграрного сектора, инфраструктуры и снижение издержек бизнеса.
6% (Услуги и нематериальные активы)	Предоставление налоговых услуг (финансовые, консалтинговые, IT, аудит, правовые, дизайн, реклама, образование, медицина, туризм и др.), продажа нематериальных активов (лицензии, патенты, товарные знаки, ноу-хау).	Применяется к современным сервисным отраслям и высокотехнологичному бизнесу.
3% (Сборная/Упрощенная)	Малые налогоплательщики (малые предприятия и индивидуальные предприниматели), чей годовой объем продаж не превышает установленных порогов (5 млн юаней для товаров/обработки, 5 млн юаней для услуг).	Рассчитывается по упрощенной схеме без права вычета входного НДС. С 2026 г. применение строго регламентировано Законом.
0% (Нулевая)	Экспорт товаров; международные транспортные услуги; услуги, полностью потребляемые за пределами КНР (с оговорками).	Позволяет экспортерам требовать возврат (экспортный рефанд) уплаченного на производстве входного НДС.

Механизм расчета налога

Общий метод (для общих налогоплательщиков — )

Налог к уплате = Выходной НДС – Входной НДС (допущенный к вычету).

Выходной НДС = Объем налоговых продаж × Применимая ставка.
Входной НДС — суммы НДС, указанные в полученных специальных налоговых накладных ( — фапяо), таможенных платежках, единых документах на оплату налогов за приобретенные товары, работы, услуги, основные средства.

Важно: Входной НДС на приобретенные основные средства вычитается в полном объеме в период их принятия к учету (с 2019 г.), а не амортизируется налогом на مدى лет.

Упрощенный метод (для малых налогоплательщиков — )

Налог к уплате = Объем налоговых продаж / (1 + Ставка сбора 3%) × 3%.

Малые налогоплательщики не имеют права вычитать входной НДС. Они могут добровольно зарегистрироваться как общие налогоплательщики, если их учетная система соответствует требованиям.

Экспорт, импорт и кросс-граничные услуги

Экспорт товаров (Ставка 0% и возврат НДС)

Экспорт товаров облагается нулевой ставкой. Это означает, что китайский экспортер не платит НДС в бюджет при продаже за рубеж, но имеет право на возврат (рефанд) входного НДС, оплаченного при закупке сырья/компонентов у китайских поставщиков.

Ставки возврата (Refund Rates) устанавливаются Госправлением и варьируются (13%, 10%, 9%, 8%, 5% и др.) в зависимости от HS-кода товара. Если ставка возврата ниже ставки НДС (13%), разница становится издержкой экспортера.

Импорт товаров

НДС при импорте взимается таможней одновременно с пошлиной.
Налоговая база = Таможенная стоимость (CIF) + Таможенная пошлина + Потребительский налог (если применимо).
Ставка = 13% (для большинства товаров) или 9% (для товаров из списка пониженной ставки).

Импортер (получатель товара) получает таможенную платежку, которая служит основанием для вычета входного НДС в дальнейшем.

Кросс-граничные услуги: Правило «Места потребления»

С реформы 2016–2017 гг. для услуг применяется принцип назначения (destination principle): налог платится там, где услуга потребляется.

Услуги, потребляемые в КНР (консалтинг, аудит, лицензирование, SaaS, маркетинг и др.), предоставленные нерезидентом китайской компании, облагаются НДС в Китае.
Налоговый агент: Китайская компания-покупатель услуг выступает налоговым агентом. Она обязана удержать НДС (6% или 9% в зависимости от вида услуги) от суммы платежа нерезиденту и перечислить его в бюджет.
Исключение (Наличие представительства): Если у нерезидента есть официальное учреждение/представительство в Китае, обязанность по расчету и уплате НДС ложится на это представительство. Китайский покупатель освобождается от функции налогового агента.
Услуги, потребляемые за пределами КНР — не облагаются НДС в Китае (нулевая ставка или вне поля действия налога).

Ключевые изменения Закона 2026 года: Администрирование и Цифровизация

Хотя ставки остались прежними, новый Закон (вступивший в силу ) вносит фундаментальные изменения в процедурное право:

Повышение юридической силы и жесткость соблюдения

«Временное положение» было подзаконным актом (госсоветовским декретом). «Закон» принят НХС (Национальным народным съездом) и имеет высшую юридическую силу.

Для налогоплательщиков: риски использования «серых» схем оптимизации, фрагментирования бизнеса для получения статуса малого налогоплательщика, покупки/продажи фальшивых накладных (фапяо) резко возрастают. Штрафы и уголовная ответственность теперь базируются на Законе.
Для регионов: местные власти теряют легальную возможность предоставлять налоговые льготы/возвраты (так называемые «финансовые награды» или «налоговые кэшбэки»), противоречащие Закону. Единообразие администрирования по всей стране должно возрасти.

Цифровое администрирование и «Золотой налог-4»

Закон легализует и обязывает к полной цифровизации процессов:

Обязательное использование электронных специальных накладных и полностью цифровых электронных накладных .
Автоматический перекрестный контроль данных: счет-фактура покупателя = счет-фактура продавца = платеж по банку = таможенная декларация = транспортная накладная.
Риск-ориентированный аудит: налоговые органы используют Big Data для выявления аномалий (низкая налоговая нагрузка, несоответствие ввод-вывод, разрыв цепочки поставок) в реальном времени.

Влияние на ценообразование и договоры

Эксперты отмечают, что ужесточение контроля за подлинностью хозяйственных операций и устранение региональных «серых» льгот приведет к:

Снижению готовности поставщиков давать неофициальные скидки «за наличку» или без НДС.
Росту нетто-цен в некоторых отраслях, где ранее практиковались полулегальные схемы.
Необходимости пересмотра контрактов с китайскими партнерами: четкое прописывание условий цены (с НДС/без НДС), ответственности за предоставление валидного фапяо, порядка действий при налоговых проверках.

Специальные режимы и льготы (актуальные на 2025–2026 гг.)

Помимо основных ставок, действуют временные меры поддержки (часто пролонгируемые ежегодно):

Освобождение от НДС для малых налогоплательщиков: Если ежемесячные продажи ≤ 100 000 юаней (или квартальные ≤ 300 000 юаней) — НДс не взимается (не распространяется на выданные специальные накладные).
Политика «Шести налогов и двух сборов» для МСП: Уменьшение на 50% исчисляемого НДС для малых и микропредприятий (действует до г.).
Вычет входного НДС на ввод в эксплуатацию основных средств: Полный вычет в один период (нет необходимости ждать амортизации).
Льготы для Хайнаньского порта свободной торговли: Нулевая ставка НДС на импорт товаров для производства и потребления на острове (в рамках «позитивного списка»).
Высокотехнологичные компании: Дополнительный вычет 100% (вместо 75% ранее) расходов на НИОКР при расчете налога на прибыль (косвенно влияет на кэш-флоу, связанный с НДС на закупки для НИОКР).

Практическое значение для российского бизнеса

Импорт в РФ из Китая: Китайский экспортер выставляет счет без НДС (0%), но требует возврат НДС у своего госбюджета. Для российского импортера это означает, что цена EXW/FOB уже не содержит китайский НДС. Важно следить за корректным оформлением экспортной декларации китайцем для подтверждения 0%.
Экспорт из РФ в Китай: Российский экспортер не платит русский НДС (0% при подтверждении вывоза). Китайский импортер платит китайский НДС (13% или 9%) при таможенном оформлении и вычитает его как входной; Цена DDP должна учитывать этот платеж.
Оплата роялти/услуг китайцам: Если российская компания платит китайцу за лицензию, консалтинг, ПО — и услуга потребляется в РФ, в Китае НДС не возникает (место потребления, РФ). Но если услуга потребляется в Китае (напр., монтаж оборудования в Китае китайским подрядчиком) — НДС 6% удерживает российский плательщик как налоговый агент (если у китайца нет юрлица в Китае… wait, китайец резидент. Если платит РФ компания нерезиденту КНР за услуги в КНР, РФ компания агент. Если платит резиденту КНР — резидент сам платит). Уточнение: При оплате услуг китайской юрлице (резиденту КНР) налоговым агентом не выступают. Китайская компания сама считает НДС. Налоговый агент нужен только при оплате нерезиденту за услуги, потребляемые в КНР.
Работа через представительства: Наличие у российской компании представительства в Китае снимает у китайских партнеров обязанность удерживать НДС при оплате услуг этому представительству. Представительство само отчитывается перед налоговой.
Проверка контрагентов (Due Diligence): С введением Закона 2026 г. критически важно проверять статус партнера (Общий налогоплательщик / Малый налогоплательщик), достоверность выданных фапяо (через официальный портал проверки налоговых накладных) и налоговый рейтинг ( — A, B, M, C, D). Рейтинг C/D блокирует возможность получать специальные накладные на большие суммы и усложняет экспортный возврат.

Китайская система НДС прошла путь от фрагментированного «Временного положения» к единому Кодифицированному Закону 2026 года. Для бизнеса это сигнал к завершению эры «налогового планирования» через лазейки в подзаконных актах и региональные договоренности.

Главные векторы на ближайшие годы:

Полная цифровизация: Переход на «полностью цифровые электронные накладные» делает учет прозрачным для налоговой в режиме реального времени.
Единообразие: Уход от региональных различий в администрировании и льготах.
Субстанция: Налоговые выгоды (вычеты, возврат при экспенте) даются только за реальные хозяйственные операции с полной документальной цепочкой (Договор — Счет — Платеж — Накладная — Доставка — Таможня).

Для российских компаний, работающих с Китаем, приоритетом становится не поиск схем минимизации, а построение налогово-чистых цепочек поставок, грамотное оформление кросс-граничных платежей с учетом правил места потребления услуг и постоянный мониторинг налогового рейтинга китайских партнеров.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство КНР регулярно уточняется через приказы STA (Государственного управления налогов) и пояснения (Гунфань). Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам и квалифицированным налоговым консультантам в КНР.