Вопрос правильного указания кода бюджетной классификации (КБК) при работе с дивидендами остается одним из самых актуальных для бухгалтеров и налоговых консультантов. Ситуация усложняется тем, что с 2023–2024 годов произошли кардинальные изменения: введение единого налогового платежа (ЕНП), обновление форм отчетности (6-НДФЛ, декларация по налогу на прибыль) и выделение отдельных КБК для разных видов доходов. В данной статье подробно разберем, какой КБК указывать в декларации по налогу на прибыль организации, когда речь идет о дивидендах, и как не запутаться в видах налогов.
Фундаментальное различие: Налог на прибыль vs НДФЛ
Прежде чем переходить к кодам, критически важно разграничить два налога, которые возникают при выплате дивидендов:
- Налог на прибыль организации (НП) — платит сама компания-источник выплат. Это налог на полученную прибыль. Ставка — 20% (в общем случае) или специальные ставки по ст. 284 НК РФ.
- НДФЛ (Налог на доходы физлиц) — удерживается у получателя дивидендов (физического лица — резидента или нерезидента, а также иностранной организации-нерезидента без ПО в РФ). Компания выступает налоговым агентом.
Внимание: В декларации по налогу на прибыль (КНД 1152006) отражается именно Налог на прибыль. КБК для НДФЛ с дивидендов в эту декларацию не указывается (он нужен для 6-НДФЛ и уведомлений об исчисленных суммах).
Общий КБК для уплаты налога на прибыль (ЕНП)
С 1 января 2024 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются единым налоговым платежом (ЕНП) на единый КБК ЕНП. Для налога на прибыль организаций этот код выглядит следующим образом:
Этот КБК указывается в платежном поручении (статус «01» — ЕНП) и в строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль (в графе «КБК») при отражении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период (авансовые платежи, итоговый расчет за год).
Специфика дивидендов в декларации по налогу на прибыль
Дивиденды, полученные организацией (доход)
Если ваша организация получает дивиденды от участия в других обществах, они включаются в доходы по ст. 251 НК РФ (подпункт 3 п. 1). В декларации по налогу на прибыль они отражаются в разделе 1, строка 030 (или иные строки в зависимости от вида дохода). КБК здесь не заполняется отдельно для дохода — он заполняется только для суммы налога к уплате (лист 02).
Дивиденды, выплаченные организацией (расход/распределение прибыли)
Выплата дивидендов акционерам/участникам не является расходом по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Они выплачиваются из чистой прибыли. Однако порядок их отражения в декларации строго регламентирован:
- Подраздел 1.3 Раздела 1 — отражаются выплаченные дивиденды за налоговый период.
- Лист 03 — заполняются сведения о дивидендах, выплаченных в отчетном периоде (код вида дивидендов, финансовый год, сумма).
Согласно разъяснениям ФНС (например, Контур.Экстерн от ), дивиденды отражают в подразделе 1.3 раздела 1 и в листе 03 декларации по прибыли за период, в котором они фактически выплачены.
Налог на прибыль как налоговый агент (выплата нерезидентам-организациям)
Это единственный случай, когда в декларации по налогу на прибыли появляется отдельная строка удержанного/уплаченного налога именно по дивидендам.
Если российская компания выплачивает дивиденды иностранной организации-нерезиденту (не имеющей постоянного представительства в РФ), она выступает налоговым агентом по ст. 310 НК РФ. Удерживаемый налог (ставка 15% или по договору об избежании двойного налогообложения) кодируется в декларации отдельно.
В листе 02 декларации (Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет) заполняются строки для налоговых агентов. Для этих сумм в графе «КБК» (колонка 3) также указывается единый КБК ЕНП 182 0 10 61201 01 0000 510, так как с 2024 года отдельные КБК для «налога на прибыль у источника выплаты» (старое 182 1 01 02010 01 1000 110) утратили силу для платежей. Все идет через ЕНП.
Важное уточнение: КБК для НДФЛ с дивидендов (для 6-НДФЛ и уведомлений)
Хотя вопрос касается декларации по налогу на прибыль, на практике бухгалтеры часто путают эти коды. Напоминаем: с 2023 года для НДФЛ с дивидендов введены отдельные КБК, отличающиеся от кодов на зарплату. Они используются в 6-НДФЛ и уведомлениях об исчисленных суммах.
Основные КБК НДФЛ с дивидендов (актуальны для 2024–2026 гг.):
| Категория получателя | КБК (НДФЛ) | Примечание |
|---|---|---|
| Физические лица — налоговые резиденты РФ | 182 1 01 02040 01 1000 110 | Ставка 13% (до 2,4 млн руб.) / 15% (сверх 2,4 млн руб.) |
| Физические лица — нерезиденты РФ | 182 1 01 02040 01 1100 110 | Ставка 30% (или по договору) |
| Иностранные организации (НДФЛ, если нет ПО в РФ) | 182 1 01 02040 01 1200 110 | Ставка 20% (или по договору). Часто путают с налогом на прибыль по ст. 310 НК РФ. |
Примечание: Точные коды всегда проверяйте в актуальном приказе Минфина о КБК на текущий год (Приказ Минфина РФ от № 107н и актуализирующие приказы).
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (КНД 1152006) при выплате дивидендов
- Титульный лист: Укажите код вида отчетности, налоговый период, основание представления.
- Раздел 1 (Расчет базы):
- Стр. 010, доходы (в т.ч. полученные дивиденды).
- Стр. 020 — расходы (дивиденды выплаченные не включаются).
- Подраздел 1.3: Заполняются сведения о выплаченных дивидендах (сумма, налоговый период, код вида дивидендов).
- Лист 03 (Сведения о дивидендах): Детализация по каждому получателю (если требуется формой) или сводно. Важно: для дивидендов за 2024 год, выплаченных в 2025 году, указывается код вида дивидендов 2, финансовый год — 2024, код периода не заполняется (по данным nalog-nalog.ru).
- Лист 02 (Расчет налога к уплате):
- Рассчитайте налог на прибыль по общей базе (стр. 150).
- Если вы налоговый агент по дивидендам нерезидентов-организаций (ст. 310 НК РФ) — заполните соответствующие строки удержанного/перечисленного налога.
- В колонке «КБК» для всех строк налога на прибыль (в т.ч. удержанного у нерезидентов) ставим: 182 0 10 61201 01 0000 510.
Типичные ошибки и как их избежать
- Ошибка 1: Указание в декларации по налогу на прибыли КБК НДФЛ (182 1 01 02040…).
Правильно: В декларации по НП только КБК ЕНП налога на прибыль (182 0 10 61201 01 0000 510). КБК НДФЛ, только в 6-НДФЛ и уведомлениях. - Ошибка 2: Использование старых КБК налога на прибыль (182 1 01 02010…) в платежках или декларации.
Правильно: С 2024 года платежи только по ЕНП (КБК 182 0 10 61201 01 0000 510). Старые коды в декларации (лист 02) также не указываются. - Ошибка 3: Незаполнение подраздела 1.3 и листа 03 при выплате дивидендов.
Правильно: Обязательное заполнение за период фактической выплаты, а не решения о начислении. - Ошибка 4: Путаница между «Налог на прибыль у источника выплаты» (ст. 310 НК РФ, платит русская компания за нерезидента-организацию) и «НДФЛ с дивидендов нерезидента-физлица/организации».
Правильно: Разные налоги, разные ставки, разные КБК (для НДФЛ), но в декларации по НП — единый КБК ЕНП.
Резюме: Шпаргалка по КБК для 2024–2026 гг.
| Документ / Операция | Какой КБК указывать | Код (пример) |
|---|---|---|
| Платежное поручение (Налог на прибыль организации, аванс/итог) | КБК ЕНП | 182 0 10 61201 01 0000 510 |
| Декларация по налогу на прибыль (Лист 02, кол. 3) — все строки налога на прибыль | КБК ЕНП | 182 0 10 61201 01 0000 510 |
| Декларация по налогу на прибыль (Раздел 1, Лист 03) — сведения о выплаченных дивидендах | КБК НЕ ЗАПОЛНЯЕТСЯ (заполняются коды видов дивидендов, суммы, годы) | — |
| 6-НДФЛ / Уведомление об исчисленных суммах (НДФЛ с дивидендов физлиц-резидентов) | Спец. КБК НДФЛ дивиденды резиденты | 182 1 01 02040 01 1000 110 |
| 6-НДФЛ / Уведомление (НДФЛ с дивидендов физлиц-нерезидентов) | Спец. КБК НДФЛ дивиденды нерезиденты | 182 1 01 02040 01 1100 110 |
| 6-НДФЛ / Уведомление (НДФЛ с дивидендов иностр. организаций) | Спец. КБК НДФЛ дивиденды иностр. орг. | 182 1 01 02040 01 1200 110 |
Работа с КБК в 2024–2026 годах построена на принципе унификации за счет ЕНП. В декларации по налогу на прибыль (КНД 1152006) для любых сумм налога на прибыль — будь то авансовые платежи по основной ставке, налог по специальным ставкам (ст. 284 НК РФ) или налог, удержанный у нерезидентов-организаций по дивидендам (ст. 310 НК РФ) — используется единый код: 182 0 10 61201 01 0000 510.
Отдельные КБК для дивидендов существуют только для НДФЛ (личные доходы получателей) и применяются исключительно в 6-НДФЛ и уведомлениях об исчисленных суммах. Грамотное разделение этих потоков — залог отсутствия ошибок в отчетности и претензий со стороны ФНС.
Рекомендация: Перед сдачей отчетности всегда сверяйтесь с последними приказами Минфина РФ по КБК и порядком заполнения форм (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/830 и последующие актуализации).