Амортизация основных средств (ОС) — это процесс поэтапного переноса стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг) в течение срока их полезного использования. Грамотное начисление амортизации необходимо для формирования достоверной финансовой отчетности, расчета налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль, а также для планирования обновления производственных мощностей.

В российской практике бухгалтерского и налогового учета порядок начисления амортизации регламентируется федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) и Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Ниже подробно рассматриваются нормативная база, классификация методов, формулы расчета и особенности применения.

Нормативная правовая база

На текущий момент (с учетом даты 2026 года) ключевыми документами, регулирующими учет ОС и амортизацию в бухгалтерском учете, являются:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — обязателен к применению с 2022 года. Заменил ПБУ 6/01. Устанавливает правила признания, оценки, амортизации и выбытия ОС.
• ФСБУ 14/2022 «Нефинансовые активы» — регулирует вопросы снижения полезности активов (импейрмент), что косвенно влияет на амортизируемую базу.
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — утратил силу для большинства организаций с вступлением в силу ФСБУ 6/2020, однако может применяться малыми предприятиями, не перешедшими на новые стандарты, а также в налоговом учете (ст. 258 НК РФ ссылается на ПБУ 6/01 для определения групп и сроков полезного использования).

Важно: В налоговом учете (для целей налога на прибыль) порядок начисления амортизации жестко регламентирован ст. 259 НК РФ. Он отличается от бухгалтерского: допускаются только линейный и нелинейный способы, порядок определения сроков полезного использования и амортизационных премий имеет свою специфику.

Ключевые понятия для расчета амортизации

Перед выбором метода необходимо определить базовые параметры объекта ОС:

1. Первоначальная стоимость, сумма затрат на приобретение, создание, доставку, монтаж и ввод в действие актива (без учета НДС, подлежащего вычету).
2. Срок полезного использования (СПИ) — период (в месяцах или годах), в течение которого организация планирует использовать объект для получения экономических выгод. Устанавливается организацией самостоятельно на основании классификации ОС (Приказ Минэкономразвития РФ от № 1) с учетом ожидаемой производительности, физического износа и морального устаревания.
3. Ликвидационная (остаточная) стоимость — предполагаемая стоимость объекта по окончании срока полезного использования за вычетом затрат на ликвидацию. По ФСБУ 6/2020 она определяется обязательно (в ПБУ 6/01 могла приниматься равной нулю). Амортизируется только разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.
4. Дата начала начисления — 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (передачи к эксплуатации).
5. Дата окончания начисления, 1-е число месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

ФСБУ 6/2020 (п. 18) устанавливает четыре способа начисления амортизации. Организация вправе выбрать любой из них для каждой группы ОС (или для отдельного объекта), закрепив выбор в учетной политике. Смена способа допускается только при изменении ожидаемого образа потребления экономических выгод от актива.

Линейный способ

Суть: Стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости) списывается равными долями в течение всего срока полезного использования. Это самый простой и распространенный метод.

Формула месячного начисления:

Амортизация за месяц = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования (в месяцах)

Пример: Стоимость ОС 400 000 руб., СПИ 120 мес. (10 лет), ликвидационная стоимость 0 руб.
Норма амортизации в год = 100% / 10 = 10% (или 0,833% в месяц).
Сумма в месяц = 400 000 × 0,833% = 3 332 руб.

Применение: Подходит для объектов, которые изнашиваются равномерно (здания, сооружения, мебель, транспортные средства в некоторых случаях).

Способ уменьшаемого остатка (Нелинейный)

Суть: Амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) с применением ускоряющего коэффициента. В начале срока начисления больше, в конце — меньше.

Формула:

Амортизация за месяц = Остаточная стоимость на начало месяца × (2 / СПИ в месяцах) × Ускоряющий коэффициент

Примечание: ФСБУ 6/2020 позволяет организации самостоятельно определить формулу расчета (в т.ч. коэффициент ускорения), закрепив это в учетной политике. В налоговом учете (НК РФ) коэффициенты жестко фиксированы для групп ОС (от 1 до 3).

Применение: Объекты, которые быстро теряют потребительские свойства или устаревают морально (компьютерная техника, оборудование высоких технологий, инструменты).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Суть: Разновидность нелинейного метода. Начисление производится пропорционально остаточному количеству лет полезного использования.

Формула:

Амортизация за год = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) × (Оставшиеся годы СПИ / Сумма чисел лет СПИ)

Пример: СПИ = 5 лет. Сумма чисел лет = 1+2+3+4+5 = 15.
1 год: 5/15 от амортизируемой стоимости.
2 год: 4/15.
…
5 год: 1/15.

Применение: Активы, производительность которых снижается со временем (тяжелое оборудование, станки).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Суть: Амортизация зависит от интенсивности использования актива. Списывается стоимость, приходящаяся на единицу продукции, умноженная на фактический объем выпуска.

Формула:

Амортизация за период = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Ожидаемый общий объем продукции × Фактический объем за период

Применение: Дорожно-строительная техника, прессы, станки с четко измеряемым ресурсом (тонно-км, отработанные часы, количество штамповок). Требует точного планирования ресурса и учета фактической нагрузки.

Особенности в налоговом учете (ст. 259 НК РФ)

Для целей налога на прибыль допускаются только два способа:

• Линейный — применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, объектам капитального строительства, а также к ОС 1–2 амортизационных групп. Организация может выбрать его для любых ОС.
• Нелинейный — применяется ко всем остальным ОС (3–10 группы) по выбору налогоплательщика. Расчет ведется по амортизационным нормам (К = 2 / СПИ в месяцах × коэффициент ускорения по группе).

Важно: В налоговом учете ликвидационная стоимость не учитывается (амортизируется полная первоначальная стоимость). Сроки полезного использования определяются по Классификации ОС (Приказ № 1). Переход с нелинейного на линейный способ в налоговом учете не допускается.

Специфика отдельных отраслей (Сельское хозяйство)

Согласно ПБУ 6/01 (который по-прежнему может использоваться в сельхозе для бухучета, если организация не перешла на ФСБУ 6/2020, либо как справочник для налогового учета), в сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов. Выбор фиксируется в учетной политике. Часто применяется способ, пропорциональный объему продукции (урожая), из-за сезонности производства;

Учет в программе 1С:Бухгалтерия 8

В популярной программе «1С:Бухгалтерия 8» настройка способов амортизации осуществляется в карточке ОС или при заведении группы ОС:

• Доступны все 4 способа бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020).
• Реализован балансовый метод (линейный на остаточной стоимости с перерасчетом при изменении СПИ или стоимости).
• Есть возможность объединения нескольких ОС в один объект для единого начисления.
• Параллельно ведется налоговый учет (линейный/нелинейный по НК РФ) с автоматическим формированием регламентированных отчетов (Декларация по налогу на прибыль, ОС-6 и др.).

Критерии выбора метода амортизации

Выбор метода, это право и ответственность организации (п. 18 ФСБУ 6/2020). Основные критерии:

Распространенные ошибки и риски

• Незакрепление способа в учетной политике. Без закрепления в УП применение способа считается нарушением.
• Произвольная смена способа. Менять способ можно только при изменении образа потребления выгод (п. 19 ФСБУ 6/2020), а не для оптимизации налога.
• Игнорирование ликвидационной стоимости в БУ. С введением ФСБУ 6/2020 ее учет обязателен. Принятие ее равной нулю без обоснования, ошибка.
• Расхождение БУ и НУ без учета ПБУ 18/02. Разные способы в БУ и НУ создают временные разницы (деferred tax assets/liabilities), которые обязательно нужно отражать в учете.
• Неверное определение СПИ. Срок должен быть обоснован технической документацией или экспертизой, а не взят «с потолка» для ускорения амортизации.

Средства начисления амортизации — это не просто математические формулы, а инструмент управления финансовыми результатами и нагрузкой. На 2026 год базовым стандартом бухгалтерского учета является ФСБУ 6/2020, предоставляющий выбор из четырех методов (линейный, уменьшаемого остатка, суммы чисел лет, пропорционально объему). В налоговом учете выбор ограничен двумя методами (линейный и нелинейный) с жесткими правилами по группам ОС.

Правильный выбор метода, закрепленный в учетной политике и обоснованный экономической сущностью использования актива, позволяет:

• Достоверно отражать стоимость активов в балансе.
• Корректно формировать себестоимость продукции.
• Оптимизировать налоговые платежи в рамках закона.
• Планировать инвестиционную программу обновления основных фондов.

Рекомендуется ежегодно пересматривать обоснованность выбранных способов и сроков полезного использования при подготовке финансовой отчетности и учетной политики на грядущий год.