Расчет отпускных — одна из самых ответственных процедур в кадровом учете и бухгалтерии. Ошибки при определении состава выплат, входящих в средний заработок, чреваты доначислениями, штрафами при проверках ГИТ и судебными исками со стороны сотрудников. В данной статье подробно разберем, какие виды оплаты учитываются при расчете среднего заработка для оплаты ежегодного оплачиваемого отпуска, а какие, исключаются, опираясь на ст. 139 ТК РФ и Постановление Правительства РФ от № 922 (далее — Положение № 922), а также на актуальные изменения, вступившие в силу с 1 сентября 2025 года.

Нормативная база: что регулирует процесс?

Согласно статье 139 ТК РФ, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется с сохранением места работы и среднего заработка. Порядок исчисления этого самого среднего заработка детально прописан в Положении № 922.

Ключевой принцип (п. 2 Положения № 922): в средний заработок включаются все выплаты, входящие в систему оплаты труда, то есть те, что предусмотрены системой оплаты труда организации (локальными нормативными актами, коллективным договором, трудовыми договорами) и выплачиваются за отработанное время или за выполненную работу.

Расчетный период: за какой срок берем данные?

По общему правилу (п. 5 Положения № 922) расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих периоду отпуска (месяц предоставления отпуска в расчетный период не включается).

• Если сотрудник работал меньше 12 месяцев — берется фактически отработанное время.
• Периоды, когда за работником сохранялась средняя заработная плата (больничные, предыдущие отпуска, простои не по вине работника и др.), исключаются из расчетного периода, а заработок за них — из суммы начислений (п. 5, 6 Положения № 922).

Перечень выплат, ВКЛЮЧАЕМЫХ в средний заработок (п. 2 Положения № 922)

В состав заработка, принимаемого за основу для расчета, входят выплаты, связанные с трудовой функцией. Основные категории:

А. Оплата за отработанное время

• Тарифные ставки, оклады (должностные оклады) за отработанное время (п. 2 «а»);
• Доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам): за квалификацию, классность, сложность, вредность, интенсивность труда, за работу в нестандартных условиях, за стаж, за научную степень и т.д. (п; 2 «в»);
• Повышающие коэффициенты (районные, за работу на Севере и приравненных к ним местностях) (п. 2 «г»);
• Оплата за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни (п. 2 «д», «е»);
• Оплата за неполный рабочий день/неделю (пропорционально отработанному времени).

Б. Оплата за выполненную работу (сдельная/премиальная)

• Сдельные расценки за выполненную работу (п. 2 «б»);
• Премии и иные поощрительные выплаты (ежемесячные, квартальные, полугодовые, годовые, разовые), если они предусмотрены системой оплаты труда (п. 2 «ж»). Важно: учитываются пропорционально отработанному времени в период, за который начислялась премия.

В. Сохранение заработка в случаях, предусмотренных законом

• Средний заработок за дни медосмотров, донорства, обучения, прохождения медкомиссий и т.д. (п. 2 «з»);
• Выплаты за время простоя не по вине работника (п. 2 «и»);
• Доплаты до среднего заработка при переводе на нижеоплачиваемую работу по медпоказаниям (п. 2 «к»);

Г. Нюанс: Материальная помощь «к отпуску»

По общему правилу материальная помощь не включается в средний заработок (п. 3 «б» Положения № 922). Однако Письмо Минфина от № 03-03-06/1/43912 прояснило: если «матпомощь к отпуску» предусмотрена ЛНА, коллективным или трудовым договором и по сути является частью оплаты труда (системная, регулярная), — ее необходимо учитывать при расчете среднего заработка.

Перечень выплат, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫХ в средний заработок (п. 3 Положения № 922)

В средний заработок не включаются выплаты, не связанные с трудовой функцией (социального, компенсационного, разового характера):

• Социальные пособия: временной нетрудоспособности (больничные), материнства, по беременности и родам, на погребение и др. (выплачиваемые за счет ФСС/СФР);
• Материальная помощь и иные выплаты социального характера (помощь при рождении ребенка, смерти родственника, стихийном бедствии, юбилейные и т.д.), если они не являются частью системы оплаты труда (см. нюанс выше);
• Компенсационные выплаты: за питание, проезд, жилье, топливо, оплату обучения, командировочные расходы (суточные, проезд), компенсация за использование личного авто/инструмента;
• Выплаты по результатам работы за год/период: годовые вознаграждения (бонусы), выплачиваемые по итогам работы за год, если они не предусмотрены системой оплаты труда (разовые, дискреционные решения руководства);
• Отпускные выплаты (за текущий и прошлые отпуска);
• Выходные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
• Дивиденды, доходы по акциям и иные выплаты, не связанные с трудовым процессом.

Особенности учета премий и бонусов (самые частые ошибки)

Правило простое: премия учитывается, если она предусмотрена системой оплаты труда (ППР, Положение о премировании, ТД) и за начислением закреплен конкретный расчетный период.

1. Ежемесячные премии: включаются в полной сумме за месяцы расчетного периода.
2. Квартальные/Полугодовые премии: сумма премии делится на количество месяцев в квартале/полугодии, за которые она начислена, и полученная месячная доля прибавляется к заработку соответствующих месяцев расчетного периода.
3. Годовые премии: если премия за 2024 год начислена в 2025 году, а отпуск уходит в 2025 году — премия включается в расчет (пропорционально 12 месяцам), так как период начисления (2024 г.) попадает в расчетный период.
4. Разовые премии («за успехи», «по решению директора»): если они НЕ закреплены в ЛНА как обязательные элементы системы оплаты труда — не учитываются.

Новый порядок расчета с 1 сентября 2025 года

С вступил в силу обновленный порядок исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ от № 1316, изменившее Постановление № 922). Ключевые изменения:

• Унификация правил: устранены различия в формулах для разных случаев (отпуск, командировка, простои). Теперь используется единый алгоритм.
• Формула среднего дневного заработка (п. 10 Положения № 922 в ред. от ):

Средний дневной заработок = Сумма заработка за расчетный период / Количество календарных дней в расчетном периоде

Примечание: Количество календарных дней определяется как сумма календарных дней в каждом полностью отработанном месяце расчетного периода (по производственному календарю) плюс календарные дни неполных месяцев (пропорционально отработанным дням).

• Индексация при повышении окладов: если в расчетном периоде или в период отпуска произшло повышение тарифных ставок/окладов, заработок за период ДО повышения индексируется (умножается на коэффициент повышения) (п. 16 Положения № 922).

Алгоритм расчета отпускных (краткая шпаргалка)

1. Определить расчетный период (12 месяцев до месяца отпуска).
2. Исключить из периода дни невыхода на работу с сохранением зарплаты (больничный, прошлый отпуск, простои) и соответствующие им начисления.
3. Собрать сумму начислений за «чистые» отработанные дни: оклад + надбавки + премии (пропорционально) + районные коэффициенты + оплата сверхурочных/ночных/выходных и т.д. (список п. 2).
4. Проиндексировать заработок за месяцы до повышения окладов (если было).
5. Рассчитать количество календарных дней в скорректированном расчетном периоде.
6. Найти средний дневной заработок: Сумма заработка / Календарные дни.
7. Умножить на количество календарных дней отпуска.

Пример учета премии (для наглядности)

Ситуация: Отпуск с . Расчетный период: – . В марте 2026 начислена квартальная премия за I квартал 2026 (янв-мар) — 30 000 руб.

Расчет: Премия относится к 3 месяцам. Месячная доля = 30 000 / 3 = 10 000 руб. К заработку января, февраля, марта 2026 г. добавляем по 10 000 руб. (при условии, что сотрудник отработал эти месяцы полностью). Если в феврале был больничный — премия за февраль в средний заработок не попадает (или попадает пропорционально отработанным дням, в зависимости от формулировки в Положении о премировании).

Правильный расчет отпускных строится на четком разделении выплат на «трудовые» (входят в п. 2 Положения № 922) и «социально-компенсационные» (исключаются по п. 3). Главные ориентиры для бухгалтера и кадровика:

• Изучите Локальные нормативные акты (Положение об оплате труда, о премировании, Коллективный договор) — они определяют, является ли конкретная выплата частью системы оплаты труда.
• Ведите реестр премий с указанием периода, за который они начислены.
• Следите за изменениями в производственном календаре и сроках индексации окладов.
• Учитывайте изменения с по единой формуле деления на календарные дни.

Грамотное применение Положения № 922 гарантирует соблюдение прав работников и финансовую безопасность организации.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для решения конкретных спорных ситуаций рекомендуется обратиться к трудовому инспектору или юристу по трудовому праву.