Налоговые штрафы — это денежные взыскания, которые налоговый орган применяет к налогоплательщику за совершение налоговых правонарушений. Однако право налоговой инспекции привлечь нарушителя к ответственности не является бессрочным. Законодательство устанавливает чёткие временные рамки, по истечении которых оштрафовать налогоплательщика уже невозможно. Разберёмся подробно, какой срок давности действует по налоговым штрафам и с какого момента он исчисляется.
Что говорит закон: статья 113 НК РФ
Основная норма, регулирующая данный вопрос, — статья 113 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода истекли три года (срок давности).
Таким образом, срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года. Этот срок является универсальным: его продолжительность едина для всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса РФ.
С какого момента начинает течь срок давности
Налоговый кодекс предусматривает два варианта исчисления трёхлетнего срока в зависимости от вида правонарушения.
Со дня совершения правонарушения
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. То есть для большинства нарушений (например, непредставление декларации, нарушение сроков постановки на учёт и т. п.) трёхлетний срок начинает течь непосредственно со дня совершения нарушения.
Со следующего дня после окончания налогового периода
Для правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129;3 и 129.5 НК РФ, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. К таким нарушениям относятся:
- грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ);
- неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ — по аналогичной логике исчисления);
- нарушения, связанные с контролируемыми сделками и контролируемыми иностранными компаниями (ст. 129.3 и 129.5 НК РФ).
Такой порядок объясняется тем, что исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания налогового периода, по итогам которого уплачивается налог. Поэтому срок давности в этом случае начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
Пример расчёта срока давности
Допустим, организация не полностью уплатила налог на прибыль за 2022 год. Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Следовательно, трёхлетний срок давности начнёт течь с 1 января 2023 года и истечёт 1 января 2026 года. После этой даты привлечь организацию к ответственности по статье 122 НК РФ за данное нарушение уже нельзя.
Приостановление течения срока давности
Важно учитывать, что течение срока давности может приостанавливаться. Согласно НК РФ, течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 НК РФ (акт о невозможности проведения выездной налоговой проверки). Это означает, что в отдельных ситуациях фактический период, в течение которого налоговый орган может оштрафовать налогоплательщика, оказывается дольше трёх календарных лет.
Срок давности по взысканию недоимки и пеней
Следует различать срок давности привлечения к ответственности (штраф) и сроки принудительного взыскания недоимки, пеней и штрафов. Если налоговый орган вынес решение о привлечении к ответственности в пределах трёхлетнего срока, далее действуют сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46–48 и 70 НК РФ. Судебная практика, как правило, исходит из того, что срок для взыскания недоимки и пеней также ограничен и в общем случае составляет три года с учётом процедуры взыскания (выставление требования, принятие решения о взыскании, обращение в суд).
Если налоговая инспекция пропустила установленные сроки — для составления акта, принятия решения или обращения в суд с заявлением о взыскании,, налогоплательщик вправе заявить об истечении сроков давности, что является самостоятельным основанием для отказа во взыскании.
Практические рекомендации налогоплательщикам
- Храните документы не менее установленных сроков. Несмотря на трёхлетний срок давности, налоговые проверки могут охватывать три календарных года, предшествующих году проверки, поэтому документы следует сохранять.
- Отслеживайте даты. Если налоговый орган пытается привлечь вас к ответственности по истечении трёх лет, обязательно заявляйте о пропуске срока давности, это безусловное основание для освобождения от ответственности.
- Помните о разных точках отсчёта; Для неуплаты налога срок считается с окончания налогового периода, а для большинства иных нарушений — со дня их совершения.
- Учитывайте приостановление срока. Составление акта о невозможности проведения проверки приостанавливает течение срока давности.
Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения составляет три года и установлен статьёй 113 НК РФ. В зависимости от вида нарушения он исчисляется либо со дня совершения правонарушения, либо со следующего дня после окончания налогового периода (для статей 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ). По истечении этого срока налоговые органы уже не вправе оштрафовать налогоплательщика. Знание этих правил позволяет эффективно защищать свои права при взаимодействии с налоговыми органами.