Налоговая система Индии — это сложная многоуровневая структура, регулируемая как федеральным, так и штатским законодательством․ Она охватывает прямые налоги (на доходы и прибыль) и косвенные налоги (на товары и услуги)․ Ниже представлен подробный разбор основных налогов, применимых к физическим и юридическим лицам, резидентам и нерезидентам, основанный на актуальных законодательных нормах․

Налог на товары и услуги (GST) — главный косвенный налог

С 2017 года Индия перешла на единую систему GST (Goods and Services Tax), заменившую множество федеральных и штатских налогов (VAT, акцизы, сервисный налог и др․)․ GST взимается одновременно на федеральном уровне (CGST) и уровне штатов (SGST/UTGST), а также на межштатных поставках (IGST)․

Основные ставки GST

Ставки установлены в пяти категориях:

• 0%, товары первой необходимости (необработанные продукты питания, книги, газеты)․
• 5% — товары массового потребления, некоторые транспортные услуги․
• 12% — промежуточная категория (например, определенные типы одежды, обработанные продукты)․
• 18% — основная стандартная ставка, применяемая к большинству товаров и услуг (IT-услуги, консалтинг, рестораны, строительные материалы)․
• 28% — предметы роскоши и вредные привычки (автомобили, табак, газированные напитки, кондиционеры)․ На эту категорию часто накладывается дополнительный компенсационный сбор (Cess)․

Важно: Компании с годовой выручкой свыше установленного порога (обычно 20–40 млн рупий в зависимости от штата и вида деятельности) обязаны регистрироваться в системе GST и ежемесячно/квартально сдавать декларации (GSTR-1, GSTR-3B)․

Налогообложение физических лиц (Income Tax)

Налог на доходы физических лиц в Индии прогрессивный․ Ставки и правила зависят от налогового резидентства и выбранной налоговой режиме (старая или новая схема)․

Статус налогового резидента

• Резидент, обычно проживающий в Индии (ROR): Облагается налогом на мировой доход․
• Резидент, но не обычно проживающий (RNOR): Облагается налогом на доходы, возникшие в Индии, и зарубежные доходы, полученные в Индии․
• Нерезидент (NR): Облагается налогом только на доходы из источников в Индии․

Статус определяется по количеству дней пребывания в стране за финансовый год (1 апреля – 31 марта) и предшествующие годы․

Старая налоговая система (с вычетами и льготами)

Позволяет требовать вычеты по статье 80C (инвестиции в PPF, ELSS, страховку жизни, до 150 000 INR), 80D (медицинская страховка), проценты по ипотеке (раздел 24b) и др․

Примечание: Пенсионеры (60–80 лет) и старшие пенсионеры (80+) имеют более высокие беспороговые лимиты (300 000 и 500 000 INR соответственно)․

Новая налоговая система (по умолчанию с 2023 г․, без большинства вычетов)

Введена для упрощения․ Ставки ниже, но недоступны большинство вычетов (кроме стандартного вычета 50 000 INR для наемных работников и взносов в NPS работодателя)․

Лимит безналогового минимума в новой системе: Благодаря налоговому ребату (rebate) по секции 87A, лица с доходом до 700 000 INR (в новой системе) не платят налог вовсе․

Дополнительный налог (Surcharge) для высоких доходов

Начисляется на сумму базового налога (до добавления цесса):

• Доход 50 лакх – 1 кроре (5 000 000 – 10 000 000 INR): 10%
• Доход 1 кроре – 2 крора (10 000 000 – 20 000 000 INR): 15%
• Доход 2 крора – 5 кроров (20 000 000 – 50 000 000 INR): 25%
• Доход свыше 5 кроров (> 50 000 000 INR): 37% (в новой системе ограничен 25% для определенных категорий дохода)․

Цесс на здравоохранение и образование (Health & Education Cess)

Взимается 4% от суммы (базовый налог + дополнительный налог)․

Особенности налогообложения инвестиций

• Дивиденды: Облагаются в руках получателя по пограничной ставке (включены в общий доход)․ Компания-выплачиватель удерживает TDS (10% для резидентов, 20% + цесс для нерезидентов, если нет ДСН)․
• Прирост капитала (Capital Gains):
  • Краткосрочный (STCG): Акции/фонды акций (держание < 12 мес) — 20%․ Недвижимость/некотируемые акции (< 24 мес) — по пограничной ставке․
  • Долгосрочный (LTCG): Акции/фонды акций (держание > 12 мес) — 12․5% сверх 1․25 лакх в год (без индексации)․ Недвижимость (> 24 мес), 12․5% без индексации (или 20% с индексацией по выбору для покупок до )․

Налогообложение юридических лиц (Corporate Tax)

Ставки зависят от типа компании, оборота и использования льготных режимов․

Индийские компании (домашние)

Примечание: Компании по секциям 115BAA и 115BAB не платят MAT (Minimum Alternate Tax), но не могут требовать ряд вычетов (80IA, 80IAB, ускоренную амортизацию и др․)․

Иностранные компании

• Базовая ставка: 40% на доход, возникающий в Индии (или считающийся возникшим в Индии)․
• Дополнительный налог: 2% (доход 1–10 кроров), 5% (доход > 10 кроров)․
• Эффективная ставка: ~41․6% – 43․68% (с цессом 4%)․
• Специальные ставки: Роялти/Технические услуги (FTS), 20% (плюс цесс) по, но часто снижаются до 10-15% по ДСН (DTAA)․

Минимальный альтернативный налог (MAT / AMT)

• MAT (для компаний, не по 115BAA/115BAB): 15% от «бухгалтерской прибыли» (Book Profit) + доп․ налог + цесс․ Применяется, если обычный налог ниже MAT․ Зачет MAT переносится на 15 лет․
• AMT (для некорпоративных налогоплательщиков — LLP, партнерства, физлицы с бизнесом): 18․5% (плюс доп; налог/цесс) от скорректированного совокупного дохода, если обычный налог ниже․

Налог у источника выплаты (TDS / TCS)

Индия широко использует механизм удержания налога при выплате (TDS) и сборе при продаже (TCS)․ Ключевые ставки для нерезидентов (без учета ДСН):

• Дивиденды: 20% (+ цесс)․
• Проценты: 20% (+ цесс) — по займам в иностранной валюте; 30% — по рупийным займам․
• Роялти / Технические услуги (FTS): 20% (+ цесс)․
• Прирост капитала: 10-20% в зависимости от актива․

Важно: Для применения сниженных ставок по ДСН (Double Taxation Avoidance Agreement) нерезидент должен предоставить Tax Residency Certificate (TRC), Form 10F и PAN (или заявление, если PAN нет)․

Соглашения об избежании двойного налогообложения (ДСН / DTAA)

Индия подписала ДСН с более чем 90 странами (включая РФ, США, Великобританию, Сингапур, ОАЭ, Маврикий, Кипр и др․)․ Они позволяют:

• Снизить ставки удержания налога у источника (WHT) на дивиденды, проценты, роялти․
• Избежать двойного налогообложения прироста капитала (часто право налогообложения отдается стране резидента продавца, но есть исключения для недвижимости и акций недвижимости)․
• Использовать кредит за налог, уплаченный за границей (Foreign Tax Credit), по правилам Rule 128․

Другие значимые налоги и сборы

• Государственная пошлина (Stamp Duty): Взимается штатами на документы: передача недвижимости (3–7% + сбор за регистрацию 1%), ипотека, дарение, выпуск акций (0․005–0․15%), аренда․ Оплата обязательна для юридической силы документа в суде․
• Налог на имущество (Property Tax): Местный налог, взимаемый муниципалитетами с владельцев недвижимости․
• Налог на операции с ценными бумагами (STT): Взимается при покупке/продаже на биржах (0․1% на поставку акций, 0․025% на внутридневную, 0․1% на фьючерсы, 0․05% на опционы)․
• Социальные взносы: EPF (12% от базовой зарплаты от работника + 12% от работодателя), ESI (0․75% / 3․25% для малой зарплаты), Gratuity (выплата при увольнении после 5 лет)․
• Валютный контроль (FEMA): Регулирует валютные операции, репатриацию капитала, внешние коммерческие заимствования (ECB), прямые инвестиции (FDI)․ Нарушения влекут штрафы до 300% от суммы․

Ключевые сроки и комплаенс (Compliance Calendar)

1. Финансовый год: 1 апреля – 31 марта․
2. Авансовые платежи налога на прибыль/доход (Advance Tax): 15 июня (15%), 15 сентября (45%), 15 декабря (75%), 15 марта (100%)․ Для компаний по секции 44AD (презумptive taxation) — 100% к 15 марта․
3. Сдача декларации (ITR):
   • Физлица (без аудита): 31 июля․
   • Физлица/Компании (с аудитом): 31 октября․
   • Компании с трансфертным ценообразованием: 30 ноября․
4. Аудит налога (Tax Audit u/s 44AB): Обязателен, если оборот бизнеса > 1 крора (или 10 кроров, если кэш-операции < 5%) / профессиональный доход > 50 лакх․
5. GST Returns: GSTR-1 (ежемесячно/квартально), GSTR-3B (ежемесячно), Годовая декларация GSTR-9 (до 31 декабря)․
6. TDS Returns: Квартально (31 июля, 31 октября, 31 января, 31 мая)․

Особенности для нерезидентов и иностранных инвесторов

• PAN (Permanent Account Number): Обязателен для любых финансовых операций, открытия счетов, покупки недвижимости, получения доходов в Индии․ Без PAN ставка TDS = 20% или выше․
• FPI (Foreign Portfolio Investors): Регистрация в SEBI․ Налоги: STCG на акции 20%, LTCG 12․5% (>1․25 лакх), дивиденды 20% (по ДСН часто ниже)․
• FDI (Foreign Direct Investment): Автоматический маршрут или одобрение правительства․ Репатриация дивидендов/капитала свободна после уплаты налогов․
• Place of Effective Management (POEM): Иностранная компания может быть признана индийским налоговым резидентом, если ключевые управленческие решения принимаются в Индии․

Налоговая система Индии характеризуется высокой степенью детализации, частыми изменениями (ежегодный Бюджет в феврале) и активной цифровизацией (платформы Income Tax Portal, GSTN, MCA21)․ Выбор между старой и новой системой для физлиц, а также между общим режимом и секциями 115BAA/115BAB для компаний требует расчета эффективной нагрузки с учетом доступных вычетов․

Рекомендация: Учитывая сложность правил удержания налога у источника (TDS), правил трансфертного ценообразования (TP) и применения ДСН, для ведения бизнеса или инвестиций в Индии настоятельно рекомендуется привлекать квалифицированных локальных налоговых консультантов (Chartered Accountants) для актуализации ставок и соблюдения дедлайнов․