Многие сотрудники не подозревают‚ что их «на руки» зарплата — это лишь часть средств‚ которые компания тратит на их содержание. Помимо выплаты нетто‚ работодатель обязан за свой счет перечислять в бюджет существенные суммы в виде страховых взносов и удерживать личный доходный налог (НДФЛ). В статье подробно разберем‚ из чего складывается налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (ФОТ) в актуальном на 2024–2026 годах формате.

Основные платежи за счет работодателя

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ)‚ финансовые обязательства компании перед государством за каждого сотрудника делятся на две большие группы:

1. Страховые взносы — платежи в небюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ — СФР‚ ОМС‚ ВНИМ). Они исчисляются за счет средств работодателя и не удерживаются из зарплаты работника.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог‚ который работодатель выступает налоговым агентом: он удерживает его из начисленной зарплаты сотрудника и перечисляет в бюджет.

Страховые взносы: ставки и база на 2024–2026 годы

Страховые взносы беруться из общего фонда оплаты труда‚ но страховая база формируется отдельно по каждому работающему человеку. Важно помнить: взносы платит компания за свой счет‚ то есть они не вычитаються из зарплаты сотрудника.

Общий тариф (30%) и пониженная ставка (15‚1%)

Базовая ставка страховых взносов по общему тарифу составляет 30%. Она распределяется следующим образом:

• Пенсионное страхование — 22%;
• Медицинское страхование (ОМС) — 5‚1%;
• Социальное страхование (ВНИМ — временная нетрудоспособность и материнство) — 2‚9%;

Предельная база начисления (для пенсионной части): Начисление 22% в Пенсионный фонд производится до достижения годового лимита. В 2023 году он составлял 1 917 000 рублей‚ в 2024–2026 годах лимит ежегодно индексируется. После превышения предельной базы ставка по пенсионному страхованию снижается до 10% (вместе с ОМС и ВНИМ общая ставка становится 15‚1% или 15% в зависимости от года).

Взносы за профессиональное травматизм

Отдельно начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка зависит от класса профессионального риска организации и варьируется от 0‚2% до 8‚5% от начисленной зарплаты. Предельной базы для этого вида взносов нет.

Льготные режимы (МСП‚ IT‚ общепит‚ Сколково)

Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП)‚ организаций общественного питания‚ резидентов Сколково и IT-компаний (соответствующих критериям) действует пониженная ставка 15% (ранее 15‚1% или 7‚1% + 5‚1% + 2‚9%).

Важный нюанс: Льготная ставка 15% применяется к выплатам в части‚ превышающую МРОТ (минимальный размер оплаты труда)‚ установленный на 1-е число соответствующего месяца. На сумму в пределах МРОТ взносы исчисляются по общему тарифу (30%).

НДФЛ: прогрессивная шкала с 2025 года

Работодатель не платит НДФЛ за свой счет, он удерживает его из дохода сотрудника. Однако ошибки в удержании несут риски для компании (штрафы‚ пени).

Период 2024 года

• Ставка 13% — для налоговых резидентов РФ на доходы до 5 млн руб. в год.
• Ставка 15% — для резидентов на сумму дохода‚ превышающую 5 млн руб. в год.
• Ставка 30% — для нерезидентов РФ (общая ставка).

Период с 2025 года (прогрессивная шкала для резидентов)

С 1 января 2025 года введены новые налоговые ставки для резидентов РФ (ст. 224 НК РФ):

Для нерезидентов ставка остается 30% (кроме отдельных видов доходов).

Налоговые вычеты

Работник может уменьшить базу НДФЛ за счет стандартных (на детей)‚ социальных (лечение‚ обучение)‚ имущественных и инвестиционных вычетов. Работодатель обязан предоставить вычеты на основании заявления сотрудника и подтверждающих документов.

Пример расчета: «Полная стоимость сотрудника»

Чтобы понять реальную нагрузку на бизнес‚ рассмотрим расчет стоимости одного сотрудника (условный «Бублик») на примере данных за 2026 год.

Исходные данные:

• Грубая зарплата (начислено): 100 000 руб. в месяц.
• Организация — обычный налогоплательщик (не МСП‚ не IT).
• Класс профессионального риска — минимальный (0‚2%).
• Сотрудник — резидент РФ‚ доход с начала года не превышает 2‚4 млн руб. (ставка НДФЛ 13%).

Расчет затрат работодателя (в месяц):

1. НДФЛ (удерживается из зарплаты): (100 000 ‒ страховые вычеты‚ если есть) * 13%. Допустим‚ вычетов нет: 13 000 руб. (Сотрудник получает на руки 87 000 руб.).
2. Страховые взносы (за счет работодателя):
   • Общий тариф 30% от 100 000 = 30 000 руб. (пока не превышена предельная база по ПФР).
   • Травматизм 0‚2% от 100 000 = 200 руб.

100 000 (ФОТ) + 30 200 (Взносы) = 130 200 руб.

То есть‚ выплатив сотруднику 87 000 руб. «на руки»‚ компания несет расходы в 130 200 руб. Налоговая нагрузка (взносы + НДФЛ) составляет 43 200 руб.‚ что равно 43‚2% от начисленной зарплаты (минимальный процент налогов и взносов при общем тарифе).

Сроки уплаты и отчетность (актуально на 2024–2026 гг.)

С 2023 года введен единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС). Сроки уплаты унифицированы:

• НДФЛ: не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за месяцем выплаты дохода (для аванса и зарплаты — по факту выплаты‚ но не позднее 28-го числа следующего месяца).
• Страховые взносы: не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (месяцем).

Отчетность: Расчет взносов (РСВ) сдается ежеквартально до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом. Сведения о доходах (6-НДФЛ) — ежеквартально до последнего дня месяца‚ следующего за кварталом (или ежегодно до 25 февраля).

Проводки по бухгалтерии (кратко)

Для отражения начислений и удержаний используются стандартные проводки:

• Дт 20/26/44/91 — Кт 70 — начислена зарплата.
• Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) — удержан НДФЛ.
• Дт 20/26/44/91 — Кт 69 — начислены страховые взносы за счет работодателя.
• Дт 68/69, Кт 51 — перечислены налоги и взносы в бюджет/СФР.

Резюме: сколько процентов платит работодатель «сверху»

• Общий режим (до предельной базы ПФР): 30% (взносы) + 0‚2–8‚5% (травматизм) = 30‚2–38‚5%.
• Общий режим (после предельной базы ПФР): 15‚1% (взносы) + 0‚2–8‚5% (травматизм) = 15‚3–23‚6%.
• МСП / IT / Общепит / Сколково (часть > МРОТ): 15% (взносы) + 0‚2–8‚5% (травматизм) = 15‚2–23‚5%.
• МСП / IT / Общепит / Сколково (часть ≤ МРОТ): 30% + травматизм.

Понимание этих механизмов критически важно для планирования кадровика‚ формирования штатного расписания и расчета себестоимости продукции. Ошибки в применении ставок (например‚ несвоевременный переход на пониженную ставку после превышения базы или неверное применение МСП-льготы) приводят к начислению доплат‚ пени и штрафов по итогам камеральных проверок ФНС и СФР.