Вопрос налогообложения нерезидентов является одним из самых сложных и динамично меняющихся аспектов российского налогового права. В статье подробно разбираются ставки налога на прибыль для иностранных организаций, особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов, а также ключевые изменения, вступившие в силу в 2024–2025 годах и запланированные на 2026–2027 годы в рамках бюджетной политики Минфина РФ.

Налог на прибыль организаций-нерезидентов (НПО)

Общие принципы налогообложения

Согласно ст. 284 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются, в т.ч., иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (ПП), а также получающие доходы от источников в РФ, не связанные с ПП.

На практике выделяют два режима налогообложения:

• Через постоянное представительство (ПП): Налогооблагаемая база определяется как прибыль ПП (доходы минус расходы, связанные с ПП).
• Без образования ПП (по валовому доходу): Налог удерживается у источника выплаты (налоговым агентом) с валовой суммы дохода без вычета расходов;

Базовая ставка налога на прибыль (с 2025 года)

В рамках налоговой реформы 2024 года (ФЗ от № 267-ФЗ) с 1 января 2025 года установлена дифференцированная шкала ставок налога на прибыль для всех налогоплательщиков, включая нерезидентов, действующих через ПП:

Примечание: Для расчета налога используется прогрессивная шкала (налог считается по каждому интервалу отдельно).

Ставки у источника выплаты (без ПП), ст. 314 НК РФ

Если иностранная организация получает доход от источников в РФ и не имеет ПП (или доход не относится к ПП), налог удерживается по следующим основным ставкам (п. 1 ст. 314 НК РФ):

• 20% — общая ставка (дивиденды, проценты по долговым обязательствам, роялти, доходы от фрахта, аренды имущества и др.).
• 10% — дивиденды (если получатель, организация, владеющая не менее 50% капитала платящей компании не менее 365 дней, и инвестиции превышают 500 млн руб. — ст. 284 НК РФ, п. 3.1; также по соглашениям о избежании двойного налогообложения).
• 15%, доходы в виде процентов по государственным облигациям РФ, облигациям субъектов РФ/МО, ипотечным покрытым облигациям (п. 2 ст. 314 НК РФ).
• 0%, доходы по облигациям, размещенным на организованных торгах, доходы нерезидентов-страховщиков/перестраховщиков по договорам перестрахования рисков, связанных с деятельностью в РФ (п. 3, 4 ст. 314 НК РФ).

Особенности для стран с «оффшорными» режимами

Для нерезидентов из юрисдикций, входящих в список Минфина РФ (оффшорные зоны), а также для контролируемых иностранных компаний (КИК) применяются специальные правила (гл. 28.1 НК РФ), которые могут влечь налогообложение нераспределенной прибыли в РФ.

НДФЛ для физических лиц-нерезидентов

Критерии резидентства (ст. 207 НК РФ)

Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если оно фактически пребывает в РФ не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев. Иначе, это нерезидент.

Важно: С 2024 года для высококвалифицированных специалистов (ВКС) и членов их семей, а также ИТ-специалистов, получивших статус ВКС, срок пребывания для признания резидентом сокращен до 90 дней в налоговом периоде (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Ставки НДФЛ для нерезидентов (прогрессивная шкала с 2025 г.)

До 2025 года нерезиденты платили фиксированные ставки: 30% (основная) и 15% (дивиденды). С 1 января 2025 года (ФЗ № 267-ФЗ) для нерезидентов введена прогрессивная шкала, аналогичная резидентам, но с повышенным «входным» порогом:

• 30% — доходы до 2,4 млн руб. в год.
• 13% — доходы свыше 2,4 млн до 5 млн руб.
• 15% — доходы свыше 5 млн до 20 млн руб.
• 18% — доходы свыше 20 млн до 50 млн руб.
• 20%, доходы свыше 50 млн руб.

Исключение: Доходы в виде дивидендов облагаются ставкой 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ), независимо от суммы совокупного дохода.

Специальные ставки для отдельных категорий

• 13% — для высококвалифицированных специалистов (ВКС), получивших статус по упрощенной процедуре (зарплата не менее 167 тыс. руб./мес. или 83,5 тыс. руб. для ИТ/науки), а также для участников Госпрограммы переезда соотечественников.
• 13% — для налоговых резидентов стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан), работающих в РФ по трудовому договору.
• 30%, сохраняется для доходов в виде материального выгоды по процентам по кредитам ниже рыночного, призов и выигрышей в рекламных акциях (свыше 4 тыс. руб.).

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СДН)

Россия имеет в силе более 80 соглашений. Они имеют приоритет над НК РФ (ст. 15 НК РФ) и могут устанавливать сниженные ставки или полное освобождение от налога у источника выплаты.

Процедура применения льгот по СДН

Для применения сниженной ставки нерезидент должен предоставить налоговому агенту (плательщику дохода) свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное и переведенное на русский) до момента выплаты дохода (п. 2 ст. 314 НК РФ).

Приостановка соглашений («недружественные страны»)

Указы Президента РФ № 585 и № 830 приостановили действие ряда статей СДН со «недружественными» странами (США, страны ЕС, Великобритания, Япония, Канада, Австралия и др.) в части освобождения от налога у источника выплаты по дивидендам, процентам и роялти.

• Для таких стран применяются ставки внутреннего права (20% / 15% / 0%).
• С 2024 года введен механизм «налогового кредита» для резидентов РФ, платящих налог за рубежом по приостановленным СДН (ст. 284.1 НК РФ).

Ключевые изменения 2024–2027 гг. (Контекст бюджетной политики)

В соответствии с информацией о внесении Минфином РФ проекта федерального бюджета на 2027–2029 годы и пакета поправок в НК РФ, основные векторы реформ касаются:

1. Повышения устойчивости бюджетной системы: Переход на прогрессивную шкалу НП и НДФЛ с 2025 года зафиксирован законодательно.
2. Дестимулирование налоговой оптимизации: Минфин предлагает расширить базу налогооблагаемых доходов, в т.ч. обязав ПИФы (паевые инвестиционные фонды) уплачивать налог на прибыль с получаемых доходов, что косвенно влияет на нерезидентов-инвесторов в фонды.
3. Цифровизация контроля: Развитие системы «Прозрачные расчеты» и обязательного электронного документооборота для подтверждения расходов ПП нерезидентов.
4. Тонкий настрой СДН: Продолжается работа по переговорному процессу с дружественными странами (ОАЭ, Саудовская Аравия, Китай, Индия, Турция и др.) о подписании протоколов о внесении изменений в СДН для повышения ставок у источника до 15% (в рамках BEPS/MinTax).

Отчетность и сроки уплаты

Организации-нерезиденты (через ПП)

• Декларация по НП: Сдается ежегодно до 28 марта года, следующего за отчетным (с 2025 г. — с учетом прогрессивной шкалы).
• Авансовые платежи: Ежемесячно (не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом) или еженедельно (для крупных налогоплательщиков).

Налоговые агенты (выплата доходов нерезидентам без ПП)

• Удержание налога: В момент фактической выплаты дохода.
• Перечисление в бюджет: Не позднее дня, следующего за днем удержания (для банков, в день перечисления средств получателю).
• Отчетность: Сведения о доходах нерезидентов (форма заутв. ФНС) сдаются ежеквартально до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.

Практический чек-лист для работы с нерезидентами

1. Определите статус: Есть ли ПП? Является ли физлицо резидентом (183 дня / 90 дней для ВКС)?
2. Классифицируйте доход: Дивиденды, проценты, роялти, услуги, продажа имущества — у каждого своя статья НК РФ и статья СДН.
3. Проверьте СДН: Есть ли соглашение со страной получателя? Не приостановлено ли оно указом Президента?
4. Получите документы: Свидетельство о резидентстве (для СДН), нотариально заверенный перевод, апостиль/легализация. Без документа до выплаты — ставка внутреннего права (20%/30%).
5. Рассчитайте налог: Учтите прогрессивную шкалу НП (для ПП) и НДФЛ (для физлиц) с 2025 года.
6. Своевременно перечислите и отчитайтесь: Соблюдайте сроки удержания и сдачи сведений в ФНС.

Налогообложение нерезидентов в России с 2025 года перешло на качественно новый уровень: ушли в прошлое фиксированные ставки 20%/30%, уступив место прогрессивным шкалам, сблизивающим нагрузку на резидентов и нерезидентов. Однако сохраняются ключевые отличия: отсутствие социальных вычетов у нерезидентов-физлиц, высокая «стартовая» ставка 30% до 2,4 млн руб. и строгие правила применения СДН (свидетельство о резидентстве до выплаты).

Учитывая активную бюджетную политику Минфина (проект бюджета на 2027–2029 гг., поправки в НК РФ), компании и частные инвесторы должны регулярно мониторить изменения в ставках у источника выплаты, правилах признания ПП и порядке подтверждения налогового резидентства контрагентов.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство РФ часто меняется (в т.ч. ретроактивно). Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ, постановлениям Правительства, письмам ФНС и квалифицированным налоговым консультантам.