Отражение начисления заработной платы в бухгалтерском учете — это базовая операция, которую совершает бухгалтер ежемесячно․ Главным счетом, по которому ведется учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»․ В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв․ Приказом Минфина России от № 94н), именно по этому счету собирается информация о начисленной, удержанной и выплаченной заработной плате․
Основная бухгалтерская проводка при начислении заработной платы
Типовая проводка для отражения факта начисления заработной платы выглядит следующим образом:
Дебет соответствующего счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 и др․) — Кредит 70
Пояснение: На кредите счета 70 формируется задолженность организации перед работником (сумма начисленной зарплаты «на руки» + сумма удерживаемого НДФЛ + сумма удержанных по исполнительным листам и т․д․)․ На дебете счета затрат отражается стоимость труда, увеличивающая себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг или расходы периода․
Выбор дебитового счета: куда списывать зарплату
Выбор дебитового счета зависит от того, какие функции выполнял сотрудник и к какому виду деятельности относиться его труд․ Основные варианты соответствия счетов:
- Дебет 20 «Основное производство», Кредит 70: Начисление зарплаты основным производственным рабочим, непосредственно участвующим в изготовлении продукции (токаря, сварщики, операторы станков и т․д․)․
- Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 70: Зарплата работников вспомогательных цехов (ремонтные, инструментальные, энергетические), обслуживающих основное производство․
- Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» — Кредит 70: Оплата труда управленческого персонала цеха/завода (мастера, технологи, кладовщики цеха, ОТК цеха)․
- Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 70: Зарплата управленческого персонала организации (директор, бухгалтер, кадровник, юрист, системный администратор, охрана, уборщицы офиса)․
- Дебет 29 «Общехозяйственные расходы» (для НКО) — Кредит 70: Аналогично счету 26, но для некоммерческих организаций․
- Дебет 44 «Расходы на продажу» — Кредит 70: Заработная плата коммерческого персонала (менеджеры по продажам, логисты, кладовщики готовой продукции, водители распределительного транспорта, рекламщики)․
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») — Кредит 70: Начисление зарплаты работникам, занятым в процессе получения прочих доходов (например, обслуживание социально-бытовых объектов — столовой, детского сада, санатория, принадлежащих организации, если они не выделены в отдельное подразделение)․
- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 70: Зарплата работников, занятых в капитальном строительстве, модернизации оборудования, разработке бесправовых активов (Р&Д) — формирует первоначальную стоимость основных средств/НМА․
Примеры типовых проводок
Пример 1: Начисление зарплаты рабочим основного производства
Организация-на производственном предприятии начисляет зарплату токарям за отработанный месяц․
Проводка: Дт 20 — Кт 70 — начислена заработная плата рабочим основного производства․
Пример 2: Начисление зарплаты управленческому персоналу
Начислен оклад главному бухгалтеру и зарплата офис-менеджерам․
Проводка: Дт 26 — Кт 70, начислена заработная плата административно-управленческого персонала (АУП)․
Пример 3: Начисление зарплаты коммерческому персоналу
Начислены оклады и процентные вознаграждения менеджерам по продажам․
Проводка: Дт 44, Кт 70 — начислена заработная плата персоналу отдела продаж․
Связанные проводки: взносы, НДФЛ и выплата
Начисление заработной платы (Дт затрат / Кт 70) — это только первая стадия․ Далее необходимо отразить начисление страховых взносов, удержание НДФЛ и саму выплату денежных средств․
Начисление страховых взносов
Страховые взносы не являются частью заработной платы работника, они являются расходом работодателя․ Отражаются они отдельно, по счету 69․
- Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 08 — Кт 69, начислены страховые взносы с суммы начисленной зарплаты․
Важно: Счет 70 в проводках по начислению страховых взносов не используется․
Удержание и перечисление НДФЛ
Налоговый агент (организация) удерживает НДФЛ из начисленной зарплаты при фактической выплате․
- Дт 70 — Кт 68 (подсчет «Расчеты по НДФЛ») — удержан НДФЛ с заработной платы при выплате․
- Дт 68 (подсчет «Расчеты по НДФЛ») — Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет (не позднее следующего дня после выплаты зарплаты)․
Выплата заработной платы (на карту или через кассу)
- Дт 70, Кт 51 — выплата зарплаты на банковские карты сотрудников (перечисление с расчетного счета организации)․
- Дт 70 — Кт 50 — выдача зарплаты наличными через кассу организации (в пределах установленного лимита)․
Особенности отражения аванса и зарплаты за вторую половину месяца
Согласно Трудовому кодексу РФ (ст․ 136), выплата заработной платы производится не реже двух раз в месяц․ В бухгалтерии это отражается так:
- Аванс за первую половину месяца: Обычно рассчитывается пропорционально отработанному времени․
- Дт 20/26/44 — Кт 70, начислен аванс․
- Дт 70 — Кт 51/50, выплачен аванс (НДФЛ с аванса, как правило, не удерживается, так налоговая база определяется в конце месяца)․
- Зарплата за месяц (финальный расчет): Рассчитывается полная зарплата за месяц, из нее вычитается уже выплаченный аванс․
- Дт 20/26/44 — Кт 70 — начислена заработная плата за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса)․
- Дт 70 — Кт 68 — удержан НДФЛ с полной суммы зарплаты за месяц․
- Дт 70 — Кт 51/50 — выплачена вторая часть зарплаты (разница между начисленной за месяц и выплаченным авансом за вычетом НДФЛ)․
Документальное оформление
Основанием для составления бухгалтерской проводки (первичного учетного документа — записки-квитанции или ведомости) служат:
- Приказ (распоряжение) о начислении заработной платы, премий, надбавок․
- Табели учета рабочего времени (формы Т-12, Т-13 или иные)․
- Расчетные ведомости (формы Т-51, Т-53) или платежные ведомости для банка․
- Исполнительные листы (при удержании алиментов, исполнительных производств)․
Частые ошибки, которых стоит избегать
- Использование счета 70 для страховых взносов․ Взносы учитываются только по счету 69․
- Неверный выбор дебитового счета․ Например, списание зарплаты коммерческого директора на Дт 20 (производство) вместо Дт 44 (продажи) или Дт 26 (управление) искажает себестоимость и финансовый результат․
- Начисление зарплаты «в одну строку» без разделения по структурам затрат․ Если у организации несколько направлений деятельности, зарплата должна распределяться по соответствующим субсчетам (например, Дт 20․01, Дт 20․02, Дт 44․01) для точной аналитики․
- Позднее перечисление НДФЛ․ С 2023 года НДФЛ перечисляется не позднее следующего календарного дня после выплаты дохода (ранее — до конца месяца)․
Таким образом, основной бухгалтерской записью для отражения начисления заработной платы является проводка Дебет счета затрат (20, 23, 25, 26, 44, 91, 08 и др․) — Кредит счета 70․ Правильный выбор дебитового счета обеспечивает достоверность формирования себестоимости продукции, финансового результата и правильность расчета налогов․ После начисления зарплаты по Кт 70 обязательно следуют проводки по начислению взносов (Дт затрат — Кт 69), удержанию НДФЛ (Дт 70 — Кт 68) и выплате нетто-суммы работнику (Дт 70 — Кт 51/50)․