Налогообложение нерезидентов в Республике Казахстан регулируется Налоговым кодексом РК и подзаконными актами‚ в т.ч. разъяснениями Комитета государственных доходов (КГД) Министерства финансов РК. Актуальное методическое руководство КГД от 15 мая 2026 года («КГД о порядке налогообложения доходов нерезидентов») систематизирует подходы к определению источников дохода‚ ставкам налогов и процедуре удержания.

Данная статья подробно разбирает ключевые аспекты налогообложения иностранных лиц (физических и юридических)‚ получающих доходы из источников в Казахстане.

Кто считается нерезидентом?

Согласно статье 217 Налогового кодекса РК‚ нерезидентами признаются:

• Иностранные юридические лица — организации‚ созданные по законодательству иностранных государств.
• Иностранные физические лица — граждане других государств‚ лица без гражданства‚ не являющиеся налоговыми резидентами РК (т.е. не пребывающие в РК 183 и более календарных дней в течение 12-месячного периода).
• Международные организации (в части доходов‚ не освобожденных от налогообложения международными договорами).

Ключевой критерий возникновения налоговой обязанности — наличие доходов из источников в Республике Казахстан.

Что относится к доходам из источников в РК (Статья 218 НК РК)

Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень доходов‚ считающихся полученными из источников в РК. К основным категориям относятся:

1. Доходы от осуществления деятельности через постоянное учреждение (ПУ).
2. Доходы от недвижимого имущества‚ расположенного в РК (аренда‚ продажа).
3. Дивиденды‚ выплачиваемые резидентом РК.
4. Проценты по долговым обязательствам резидента РК или ПУ нерезидента.
5. Роялти (вознаграждения за право пользования интеллектуальной собственностью)‚ выплачиваемые резидентом или ПУ нерезидента.
6. Доходы от оказания услуг (консультационных‚ управленческих‚ технических и др.)‚ фактически оказанных на территории РК.
7. Доходы от фрахта (перевозки грузов/пассажиров)‚ если пункт погрузки или выгрузки находится в РК.
8. Капитальный доход от отчуждения акций/долей в уставном капитале резидента РК или имущества ПУ.
9. Заработная плата и иные вознаграждения за трудовые обязанности‚ исполняемые на территории РК.

Два режима налогообложения: Через Постоянное Учреждение (ПУ) и Без ПУ

Разъяснение КГД от делает акцент на фундаментальном разделении режимов:

А. Деятельность через Постоянное Учреждение (Статьи 221‚ 657 НК РК)

Если нерезидент осуществляет деятельность в РК через ПУ (филиал‚ представительство‚ строительная площадка сроком более 183 дней‚ агент с полномочиями заключения договоров и т.д.):

• Налогообложение производится по общим правилам‚ как для резидентов.
• Объект налогообложения — чистый доход (доходы минус расходы‚ связанные с ПУ).
• Ставка корпоративного подоходного налога (КПН) — 20%.
• Нерезидент подает налоговую декларацию по ПУ самостоятельно.

Б. Деятельность БЕЗ образования Постоянного Учреждения (Статья 658 НК РК)

Это самый частый сценарий для кросс-граничных платежей (дивиденды‚ проценты‚ роялти‚ услуги). Здесь действует механизм налога у источника выплаты:

• Налоговый агент — резидент РК (или ПУ нерезидента)‚ выплачивающий доход.
• Налог удерживается от валовой суммы выплаты без вычета расходов;
• Ставки устанавливаются ст. 658 НК РК (см. таблицу ниже).
• Срок удержания: не позднее дня выплаты дохода (по начисленным и фактически выплаченным суммам).

Ставки налога у источника выплаты (Ст. 658 НК РК)

Базовые ставки для нерезидентов без ПУ (если международным договором не установлены ниже ставки):

> Важно: Казахстан имеет более 50 соглашений об избежании двойного налогообложения (ДСН). Ставки по ДСН часто ниже базовых (например‚ 5-10% на дивиденды/проценты/роялти). Для применения ставок ДСН нерезидент должен предоставить налоговому агенту Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное) до момента выплаты.

Процедура расчета‚ удержания и перечисления (Порядок КГД от )

Разъяснение КГД детально регламентирует действия налогового агента:

Этап 1: Определение статуса и источника дохода

Агент должен зафиксировать: является ли получатель нерезидентом‚ относится ли доход к источнику в РК‚ есть ли у получателя ПУ в РК.

Этап 2: Получение документов для применения ДСН

• Свидетельство о резидентстве (оригинал или нотариально заверенная копия с переводом).
• Действует в течение календарного года выдачи.
• Без свидетельства применяется базовая ставка НК РК.

Этап 3: Исчисление и удержание

• Налог считается от валовой суммы начисления (без НДС‚ если он выделен отдельно).
• Удержание — не позднее дня выплаты (перечисления денег‚ зачета встречных требований‚ списания задолженности).
• Если выплата в валюте — пересчет в тенге по курсу НБ РК на дату удержания.

Этап 4: Перечисление в бюджет

• Срок: не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за месяцем удержания.
• КБК (Код по бюджетной классификации) подбирается в зависимости от вида дохода (КПН нерезидентов или ИПН нерезидентов-физлиц).

Этап 5: Отчетность

• Форма 300.00 — «Расчет корпоративного подоходного налога‚ удерживаемого у источника выплаты» (сдается ежеквартально до 15-го числа 2-го месяца за отчетный квартал).
• Форма 200.00 — для ПУ нерезидентов (ежегодно до 31 марта).
• Информация о выплатах нерезидентам также отражается в форме 910.00 (ежеполугодие) по физическим лицам.

Особенности НДС при работе с нерезидентами

Параллельно с КПН/ИПН возникают обязательства по НДС (Статьи 291‚ 312‚ 411 НК РК):

Обратный зачет (Reverse Charge) — Статья 411 НК РК

Если нерезидент без ПУ оказывает услуги‚ место поставки которых — РК (услуги‚ связанные с недвижимостью‚ консультационные‚ аудиторские‚ правовые‚ инженерные‚ услуги по найму персонала и др. — п. 2 ст. 312 НК РК):

• Налоговым агентом по НДС выступает резидент-получатель услуг.
• Ставка: 12% (с 2025 года базовая ставка НДС 12%‚ для отдельных видов, 0% или освобождение).
• Агент исчисляет НДС от стоимости услуг‚ перечисляет в бюджет и имеет право на вычет (если услуги используются для облагаемых операций).

Услуги‚ не подлежащие обратному зачету

К ним относятся: фрахт международных перевозок‚ услуги по страхованию/перестрахованию экспортных грузов‚ отдельные финансовые услуги‚ услуги‚ место поставки которых за пределами РК (п. 1 ст. 312 НК РК).

Специфика для нерезидентов-физических лиц

• ИПН: 10% с валовой суммы дохода (зарплата‚ гонорары‚ дивиденды от казахстанских компаний).
• Социальный налог: Не удерживается с нерезидентов-физлиц (п. 3 ст. 350 НК РК)‚ за исключением случаев‚ когда они работают по патенту или в рамках ЕАЭС (граждане РФ‚ Беларуси‚ Армении‚ Кыргызстана — по правилам Договора ЕАЭС).
• ОПВ/ОСМС/ВОСМС: Не удерживаются/не перечисляются за нерезидентов-физлиц (кроме граждан ЕАЭС‚ работающих официально).
• ДСН: Физические лица-нерезиденты могут применять ставки ДСН на дивиденды/проценты/роялти при наличии Свидетельства о резидентстве.

Антиобходные правила и BEPS (Базовая эрозия и перенос прибыли)

Казахстан как участник Включительной раhmen BEPS/OECD применяет меры против налогового планирования:

• Правила CFC (Контролируемые иностранные компании): Ст. 659 НК РК. Доходы контролируемых иностранных компаний атрибутируются к резиденту-контролирующему лицу.
• Тонкая капитализация (Ст. 295 НК РК): Ограничение вычета процентов по займам от связанных нерезидентов (коэффициент 4:1 для банков‚ 7:1 для остальных).
• Правила о вычете расходов на роялти/проценты в пользу низконалоговых юрисдикций: Вычеты запрещены‚ если получатель — резидент оффшорной зоны (список устанавливает Правительство РК)‚ за исключением случаев подтверждения реальной хозяйственной деятельности.
• Правило основного назначения (PPT): Включено в большинство современных ДСН (MLI). Отказ в выгодах ДСН‚ если получение выгоды было одной из главных целей операции.

Частые ошибки и риски (на основе практики КГД)

1. Невыдача/неполучение Свидетельства о резидентстве до выплаты. Риск: удержание по базовой ставке (15-20%)‚ доначисление налога‚ пени‚ штрафы за несвоевременное перечисление.
2. Применение ставки ДСН к капитальному доходу от продажи акций. Многие ДСН дают право налогообложения стране-источнику (РК) при отчуждении акций‚ если стоимость недвижимости в активах компании превышает 50% (Real Estate Rich Companies). Часто упускается.
3. Игнорирование обратного зачета НДС. Получение консультационных/управленческих услуг от нерезидента без ПУ без исчисления НДС 12% — грубое нарушение.
4. Квалификация платежей. Переквалификация «технической помощи» в «роялти» или «управленческие услуги» меняет ставку КПН (15% vs 20%) и режим НДС.
5. Просрочка удержания. Удержание должно быть в день выплаты. Перечисление агенту зарплаты/дивидендов без удержания налога влечет ответственность агента (ст. 276 Кодекса об административных правонарушениях).

Чек-лист налогового агента (Резюме)

Перед каждой выплатой нерезиденту проверьте:

• [ ] Определен статус получателя (нерезидент / резидент).
• [ ] Определен вид дохода (дивиденды‚ проценты‚ роялти‚ услуги‚ фрахт‚ зарплата).
• [ ] Есть ли у нерезидента ПУ в РК? (Если да — режим общий‚ агентом по КПН не являемся).
• [ ] Получено ли Свидетельство о налоговом резидентстве (для применения ДСН)?
• [ ] Правильно ли определена ставка КПН/ИПН (НК РК или ДСН)?
• [ ] Налог удержан в день выплаты от валовой суммы?
• [ ] Есть ли обязательство по НДС (обратный зачет)? (Для услуг ст. 411 НК РК).
• [ ] НДС исчислен и заявлен в декларации за период выплаты?
• [ ] КПН/ИПН перечислен в бюджет не позднее 25-го числа следующего месяца?
• [ ] Сдана Форма 300.00 в установленные сроки?

Налогообложение нерезидентов в Казахстане в 2026 году остается жестко регламентированным механизмом удержания у источника выплаты. Главная обязанность лежит на налоговом агенте — резиденте РК. Ключевыми факторами оптимизации (в правовом поле) являются: своевременное получение Свидетельств о резидентстве для применения сниженных ставок ДСН‚ корректная классификация вида дохода (роялти vs услуги) и строгое соблюдение сроков удержания и перечисления.

Разъяснение КГД от подтверждает курс на упрощение администрирования (электронные форматы‚ предзаполненные декларации)‚ но одновременно ужесточает контроль за соблюдением процедуры «уплаты в день выплаты» и применения ДСН. Рекомендуется проводить внутренний аудит кросс-граничных платежей ежеквартально для минимизации налоговых рисков.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным операциям обратитесь к квалифицированным налоговым консультантам. Текст подготовлен с учетом положений Налогового кодекса РК и разъяснения КГД МФ РК от .