Увольнение по основаниям сокращения численности или штата работников или ликвидации организации (ч. 1 ст. 81 ТК РФ) влечет за собой обязанность работодателя выплатить выходное пособие и, при определенных условиях, средний заработок на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ). Ключевым моментом при расчете этих гарантийных выплат является правильное определение среднего заработка.

Порядок его исчисления единый для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, и регламентируется ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее, Положение № 922).

Общий принцип: что учитывается

Согласно ч. 2 ст. 139 ТК РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Критерий включения выплаты в расчет — ее возмездный характер (вознаграждение за труд) и закрепленность в системе оплаты труда (локальных нормативных актах, трудовом договоре, коллективном договоре).

Основные виды выплат, включаемых в расчет (неисчерпывающий перечень):

• Тарифная ставка (оклад) — за отработанное время.
• Надбавки и доплаты постоянного характера (за квалификацию, классность, сложность, вредность, интенсивность труда, за выслугу лет, за ученые степени и т.д.).
• Премиальные выплаты (ежемесячные, квартальные, годовые, разовые), если они предусмотрены системой оплаты труда (Положение о премировании, трудовым договором) и выплачивались за расчетный период.
• Выплаты за работу в неполное время / сверхурочную работу (если оплачивались в расчетном периоде).
• Доплаты за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.
• Выплаты по результатам работы за год (годовые бонусы, «13-я зарплата»), если они относятся к периоду, попадающему в расчетный.
• Регулярные материальные пособия, выплачиваемые за трудовые достижения, закрепленные в локальных актах как стимулирующие.

Что НЕ входит в расчет среднего заработка (исключения)

Согласно п. 5 Положения № 922 и разъяснениям Роструда (в т.ч. на основании ст. 139 ТК РФ), при исчислении среднего заработка не учитываются выплаты, не имеющие возмездного характера, а также выплаты, не связанные с трудовой функцией работника.

Основные группы исключаемых выплат:

1. Социальные выплаты и материальная помощь:
   • материальная помощь (в связи с рождением ребенка, смертным случаем, юбилей, лечением, отдыхом и т.д.);
   • пособия по временной нетрудоспособности (больничные), пособия по беременности и родам, ежемесячные пособия по уходу за ребенком;
   • выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
   • пенсионные выплаты, стипендии.
2. Выплаты, не связанные с оплатой труда:
   • дивиденды по акциям, проценты по вкладам;
   • страховые выплаты;
   • кредиты, ссуды, авансы (кроме аванса за отработанную первую половину месяца);
   • возмещение расходов по командировкам (суточные, проезд, жилье), переезду, обучению;
   • выплаты за изобретения, рационализаторские предложения (если они не являются частью заработной платы по трудовому договору);
   • питание, жилье, топливо, транспортные средства, предоставляемые бесплатно или со скидкой (натуральные выплаты учитываются только если они закреплены как часть заработной платы и оценены в денежном выражении в порядке, установленном ст. 131 ТК РФ).
3. Разовые стимулирующие выплаты, не закрепленные в системе оплаты труда (например, разоваяgratification по решению директора без основания в локальном акте).
4. Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства (их не может быть в расчетном периоде, так как они выплачиваются при увольнении).

Расчетный период

Расчетный период для определения среднего заработка составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения (п. 4 Положения № 922).

Если работник работал меньше 12 месяцев, расчетный период определяется за фактически отработанное время.

Исключаются из расчетного периода (п. 5 Положения № 922) дни, когда работник:

• находился в отпуске по беременности и родам, в родительском отпуске;
• освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы (отпуск за счет работодателя, учение, профком, выборные обязанности);
• не работал по вине работодателя (простой);
• не работал в дни забастовки (если не участвовал);
• получал пособие по временной нетрудоспособности (больничный).

В этих случаях заработок и время не учитываются, а расчетный период сдвигается на более ранние месяцы (но не более чем за 12 месяцев до увольнения).

Особенности 2026 года: НДФЛ и выходное пособие

Важное изменение с 1 января 2026 года: Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ, необлагаемый НДФЛ размер выходного пособия при увольнении (в т.ч. при сокращении) определяется исходя из среднего заработка, рассчитанного по правилам для пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (ст. 217 НК РФ в ред. ФЗ от 2025 года).

Это означает, что для налоговых целей (определения лимита 300 000 руб., до которого выходное пособие не облагается НДФЛ) используется иная база расчета, на основании Постановления Правительства РФ № 1039 (правила расчета пособий ФСС/СФР), а не ст. 139 ТК РФ и Постановления № 922.

Алгоритм расчета среднего заработка (по ст. 139 ТК РФ и Пост. № 922)

1. Определить расчетный период (12 месяцев до месяца увольнения с исключением «нерабочих» периодов).
2. Сложить заработок за расчетный период, включив только возмездные выплаты (см. раздел 1) и исключив нерасчетные (см. раздел 2).
3. Рассчитать среднедневной заработок:

   Среднедневной заработок = Заработок за расчетный период / Число календарных дней в расчетном периоде (с учетом исключений).

   Для неполных месяцев количество дней считается пропорционально: 29,3 / календарных дней в месяце × отработанных дней.

4. Рассчитать средний заработок на период выплаты:

   Сумма = Среднедневной заработок × Число рабочих дней в периоде выплаты (по производственному календарю организации).

Судебная практика и частые ошибки

• Ошибка: Включение в расчет разовой материальной помощи на юбилей или лечение.
  Правильно: Материальная помощь не имеет возмездного характера, исключается (п. 5 Пост. № 922).
• Ошибка: Неучет квартальной/годовой премии, выплаченной в расчетном периоде.
  Правильно: Если премия закреплена в Положении о премировании/ТД и относится к расчетному периоду — она учитывается полностью, даже если выплачена за прошедший год.
• Ошибка: Учет суточных и командировочных расходов в заработок.
  Правильно: Это возмещение расходов, а не оплата труда — исключается.
• Ошибка: Расчет среднего заработка за 12 месяцев «в лоб» без исключения дней больничных/отпусков.
  Правильно: Дни нетрудоспособности и оплачиваемые отпуска исключаются из расчетного периода, что увеличивает среднедневной заработок (знаменатель уменьшается).

Резюме для работодателя

При сокращении штата правильный расчет выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства — гарантия отсутствия споров с работниками, профинспекцией и судами.

1. Используйте единый порядок (ст. 139 ТК РФ, Пост. № 922) для расчета сумм к выплате.
2. Включайте только возмездные выплаты, закрепленные в системе оплаты труда (оклады, надбавки, премии по регламенту).
3. Исключайте социальные выплаты, возмещения расходов, материальную помощь, дивиденды.
4. Корректно определяйте расчетный период, вычитая дни нетрудоспособности, отпусков и простоя.
5. С 2026 года параллельно рассчитайте базу по Постановлению № 1039 для правильного применения налогового вычета 300 000 руб. по НДФЛ.

Грамотный подход к формированию расчетной базы среднего заработка минимизирует риски дополнительных начислений, пени и штрафов при проверках.