Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации чаще всего уплачивается по схеме «у источника выплаты». Это означает‚ что налогоплательщик (получатель дохода) получает деньги уже за вычетом налога‚ а обязанность рассчитать‚ удержать и перечислить его в бюджет лежит на налоговом агенте (организации‚ индивидуальном предпринимателе‚ нотариусе‚ адвокате и др.).

Статья 226 Налогового кодекса РФ устанавливает‚ что налоговые агенты обязаны удерживать налог при фактической выплате дохода. Ниже приведен подробный перечень выплат‚ подлежащих обложению НДФЛ именно у источника.

Доходы от трудовых отношений (Основной массив)

Это самая распространенная категория. Налоговый агент — работодатель.

• Заработная плата (оклады‚ тарифные ставки‚ надбавки‚ повышающие коэффициенты‚ доплаты).
• Премии и поощрительные выплаты (ежеквартальные‚ годовые‚ за выслугу лет‚ разовые, к Новому году‚ юбилеи и т.д.).
• Вознаграждения по результатам работы за год (годовые бонусы).
• Компенсационные выплаты‚ не имеющие компенсационного характера по сути (например‚ выплаты за неиспользованный отпуск при увольнении‚ компенсации за задержку зарплаты — облагаются).
• Материальная помощь в порядке‚ превышающем 4 000 рублей в налоговом периоде на одного работника (сумма сверх 4 000 руб. облагается).
• Санаторно-курортные путёвки и оплата лечения (если не входят в перечень не облагаемых по ст. 217 НК РФ).
• Доходы по договорам найма с физическими лицами (няни‚ прислуга‚ водители и т.д.).

Доходы по гражданско-правовым договорам (ГПХ)

Налоговый агент — заказчик (организация или ИП); Ставка для налоговых резидентов РФ — 13% (15% для доходов свыше 5 млн руб.)‚ для нерезидентов, 30%.

• Договоры подряда‚ возмездного оказания услуг‚ поручения (за исключением договоров с ИП‚ платящими налог самим за себя).
• Авторские вознаграждения по договорам авторского поручения‚ лицензионным договорам.
• Вознаграждения изобретателям за изобретения‚ полезные модели‚ промышленные образцы.
• Выплаты членам жюри‚ экспертам‚ рецензентам за участие в конкурсах‚ олимпиадах‚ защитах.

Дивиденды и доходы по ценным бумагам

Налоговый агент — российская организация-эмитент‚ брокер‚ доверительный управляющий‚ НКО АО (номинальный держатель).

• Дивиденды по акциям российских организаций (ставка 13% для резидентов‚ 15% для нерезидентов; 13% для резидентов при доходе свыше 5 млн руб. — 15%).
• Доходы по облигациям (купонный доход‚ дисконт‚ доход от погашения/реализации) — облагаются у брокера/эмитента.
• Доходы от операций с ценными бумагами на организованных торгах (биржа) — рассчитываются и удерживаются брокером/НКО в конце налогового периода или при выводе средств.
• Доходы по производным финансовым инструментам (фьючерсы‚ опционы) — у брокера.

Проценты по банковским вкладам и счетам

С 2021 года налоговый агент — банк. Налог рассчитывается на превышение над безналоговой базой (ключевая ставка ЦБ РФ на 1-е число каждого месяца календарного года × 1 млн руб.).

• Проценты по вкладам и счетам в российских банках.
• Доходы по эскроу-счетам.
• Исключение: вклады под 1% и ниже‚ эскроу-счета по ДДУ‚ счета отдельных категорий получателей (например‚ по вкладам погибших военнослужащих).

Доходы в виде процентов по займам (кредитам)

Если процентная ставка по договору займа (кредита) между связанными лицами или по договору без процентов/с заниженным процентом превышает рыночную‚ разница считается доходом заемщика (для физлиц) и облагается у источника (кредитодателя, налогового агента).

Выигрыши и призы

• Выигрыши в лотереях (налоговый агент — организатор лотереи/распространитель). Ставка 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты). Налоговый вычет 4 000 руб. в год на сумму выигрышей.
• Выигрыши в азартных играх‚ букмекерских конторах‚ тотализаторах (налоговый агент — оператор ЕРАИ/букмекер). Облагается разница между выигрышем и ставками (база не может быть отрицательной). Ставка 13% / 30%.
• Призы за рекламные акции‚ конкурсы (стоимость приза свыше 4 000 руб. в год облагается у организатора акции).

Доходы от имущественных прав (Аренда‚ Роялти)

• Аренда недвижимости/движимого имущества‚ полученная от организаций и ИП (налоговые агенты — арендаторы).
• Аренда‚ полученная от физических лиц — НЕ облагается у источника (физлицо-арендатор не налоговый агент). Налогоплательщик подает 3-НДФЛ сам (см. справку ФНС по декларационной кампании 2026 года).
• Роялти (вознаграждение за право использования интеллектуальной собственности) — у источника выплаты (русской организации/ИП).

Страховые выплаты и возмещения

• Страховые выплаты по договорам НС/ЖС (накопительное/инвестиционное страхование жизни), облагается доход (разница между выплатой и взносами) у страховщика.
• Выплаты по договорам риск-страхования жизни при наступлении страхового случая (смерть‚ травма), не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ).
• Возмещение вреда здоровью/имуществу по суду или досудебному порядку — не облагаются (п. 17 ст. 217 НК РФ).

Иные выплаты‚ облагаемые у источника

1. Пенсионные выплаты по непгосударственным пенсионным фондам (НПФ) — доходная часть (инвестиционный доход) удерживается НПФ.
2. Выплаты по договорам пожизненного содержания с иждивением (рента) — доходная часть у плательщика ренты.
3. Доходы нерезидентов РФ практически всегда облагаются у источника по ставке 30% (за исключением дивидендов, 15%‚ и доходов высококвалифицированных специалистов — 13%/15%).
4. Материальное вознаграждение за сдачу ценностей (клад‚ находки), у организации‚ выплачивающей вознаграждение.
5. Доходы в виде экономии на процентах по льготным кредитам (ипотека‚ образовательный) — разница между рыночной и льготной ставкой облагается у банка (налогового агента) раз в год.

Ставки НДФЛ при удержании у источника (2024–2025 гг.)

Категория налогоплательщика	Базовая ставка	Ставка для доходов свыше 5 млн руб. в год (прогрессивная шкала)
Налоговые резиденты РФ	13%	15%
Нерезиденты РФ	30%	30% (прогрессивная шкала не применяется)
Дивиденды (резиденты/нерезиденты)	13% / 15%	15% / 15%
Выигрыши в рекламных акциях (резиденты)	35%	35%

Когда налог НЕ удерживается у источника (Подача 3-НДФЛ)

Согласно информации ФНС России о декларационной кампании 2026 года (срок сдачи 3-НДФЛ за 2025 год, до ‚ уплата — до )‚ физические лица обязаны самостоятельно декларировать и уплатить налог‚ если налоговый агент не удержал его. К таким доходам относятся:

• Доход от продажи недвижимости‚ находящейся в собственности менее минимального срока владения (5 лет в общем случае‚ 3 года — по льготным основаниям: наследование‚ дарение от близких родственников‚ приватизация‚ единственное жилье).
• Доход от дарения недвижимости‚ авто‚ акций от физических лиц‚ не являющихся близкими родственниками.
• Вознаграждения по ГПХ-договорам от физических лиц и организаций‚ не являющихся налоговыми агентами (например‚ аренда квартиры у физлица).
• Выигрыши в лотереях/букмекерках до 15 000 руб. (если оператор не удержал налог) или от организаторов‚ не являющихся налоговыми агентами.
• Доходы от источников за пределами РФ (зарплата за рубежом‚ дивиденды иностранных компаний‚ аренда зарубежной недвижимости).
• Доходы ИП‚ нотариусов‚ адвокатов и др. лиц‚ занимающихся частной практикой.

Резюме

Принцип прост: если у дохода есть налоговый агент (организация‚ ИП‚ банк‚ брокер‚ НПФ‚ страховщик‚ оператор лотереи) — налог удерживается и платится за вас автоматически. Ваша задача, проверить правильность расчетов в справке 2-НДФЛ или в личном кабинете налогоплательщика.

Если налогового агента нет (сделка между физлицами‚ доход из-за рубежа‚ продажа имущества до истечения срока владения), обязанность рассчитать и заплатить НДФЛ ложится на вас лично через декларацию 3-НДФЛ.

---

Статья подготовлена на основе норм Налогового кодекса РФ (гл. 23‚ 25) и разъяснений ФНС России. Информация актуальна на 2024–2025 годы. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту.