Работодатели обязаны начислять страховые взносы на выплаты в пользу работников и иных физических лиц. Однако не все виды выплат попадают в базу для начисления взносов. В этой статье подробно разберём‚ какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2023 году‚ на какие нормы законодательства следует опираться и как избежать ошибок при расчётах.

Нормативная база

Основным документом‚ регулирующим вопросы обложения страховыми взносами‚ является Налоговый кодекс РФ:

• Статья 420 НК РФ — определяет объект обложения страховыми взносами;
• Статья 422 НК РФ — содержит перечень сумм‚ не подлежащих обложению страховыми взносами;
• Статья 421 НК РФ — устанавливает порядок определения базы для начисления взносов.

Для взносов на травматизм (на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) применяется аналогичный перечень‚ установленный статьёй 20.2 Федерального закона от № 125-ФЗ.

Выплаты‚ которые не являются объектом обложения

Прежде всего‚ взносами не облагаются выплаты‚ которые вообще не относятся к объекту обложения (ст. 420 НК РФ):

• выплаты в рамках гражданско-правовых договоров‚ предметом которых является переход права собственности на имущество (договоры купли-продажи‚ мены);
• выплаты по договорам аренды‚ займа;
• выплаты иностранным гражданам‚ работающим в обособленных подразделениях за рубежом;
• дивиденды‚ проценты по вкладам и иные доходы‚ не связанные с трудовыми или ГПХ-отношениями.

Основной перечень необлагаемых выплат (ст. 422 НК РФ)

Государственные пособия

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаються взносами все виды установленных законодательством пособий‚ в т.ч.:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• пособие по уходу за ребёнком до 1‚5 лет;
• пособие при рождении ребёнка;
• пособие на погребение;
• пособие по безработице.

Компенсационные выплаты

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат‚ связанных с:

• возмещением вреда‚ причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений‚ оплатой жилья и коммунальных услуг;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
• увольнением работников (выходные пособия‚ компенсации‚ средний месячный заработок на период трудоустройства), в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера);
• выполнением трудовых обязанностей‚ включая переезд на работу в другую местность;
• возмещением расходов на профессиональную подготовку‚ переподготовку и повышение квалификации работников.

Командировочные расходы

Не облагаются взносами:

• суточные в пределах 700 рублей за каждый день командировки по России и 2 500 рублей — за каждый день загранкомандировки;
• фактически произведённые и документально подтверждённые расходы на проезд и найм жилого помещения;
• расходы на оформление виз‚ паспортов‚ консульские сборы и аналогичные целевые расходы.

Важно: суточные сверх указанных лимитов облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Единовременная материальная помощь

Не облагается взносами единовременная материальная помощь:

• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
• в связи со смертью члена (членов) семьи работника;
• пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• при рождении (усыновлении) ребёнка — в пределах 50 000 рублей на каждого ребёнка‚ выплаченной в течение первого года после рождения.

Материальная помощь в пределах лимита

Не облагается взносами материальная помощь‚ оказываемая работодателем работникам‚ в сумме‚ не превышающей 4 000 рублей на одного работника за расчётный период (календарный год).

Оплата обучения

Не облагаются суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

Взносы работодателя на накопительную пенсию и ДМС

Не облагаются:

• взносы работодателя на обязательное страхование работников;
• платежи по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС)‚ заключённым на срок не менее одного года;
• взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения — в пределах 12 000 рублей в год на одного работника.

Прочие необлагаемые выплаты

• стоимость форменной одежды‚ выдаваемой в соответствии с законодательством;
• стоимость льгот по проезду‚ предоставляемых отдельным категориям работников;
• суммы‚ выплачиваемые избирательным комиссиям;
• полевое довольствие (в пределах установленных лимитов);
• компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях (в пределах норм или по соглашению сторон с подтверждающими документами).

Что изменилось в 2023 году

С 1 января 2023 года произошли важные изменения в законодательстве о страховых взносах:

1. Объединение фондов. ПФР и ФСС объединены в Социальный фонд России (СФР)‚ что упростило администрирование взносов.
2. Единый тариф. Взносы на ОПС‚ ОМС и ВНиМ начисляются по единому тарифу 30% в пределах единой предельной базы (в 2023 году — 1 917 000 рублей) и 15‚1% сверх неё.
3. Выплаты по договорам ГПХ. С 2023 года выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются взносами на ВНиМ‚ что расширило базу обложения.
4. Единый налоговый платёж. Взносы уплачиваются в составе ЕНП.

Как отражать необлагаемые выплаты в отчётности

Необлагаемые выплаты нужно корректно отражать в расчёте по страховым взносам (РСВ) и в персонифицированных сведениях о физических лицах. В соответствии с порядком заполнения персонифицированных сведений‚ необлагаемые суммы включаются в общую сумму выплат‚ но исключаются из базы для начисления взносов. Ошибки в отражении могут привести к расхождениям и требованиям пояснений со стороны налоговых органов.

Типичные ошибки работодателей

• необоснованное отнесение выплат к компенсационным без документального подтверждения;
• превышение лимитов по суточным и материальной помощи без доначисления взносов;
• невключение в базу выплат по договорам ГПХ с 2023 года;
• отсутствие локальных нормативных актов‚ закрепляющих компенсационные выплаты.

Перечень выплат‚ не облагаемых страховыми взносами‚ является закрытым и закреплён в статье 422 НК РФ. Работодателю важно правильно квалифицировать каждую выплату‚ соблюдать установленные лимиты и иметь документальное подтверждение компенсационного характера выплат. Это позволит избежать доначислений‚ пеней и штрафов по итогам проверок‚ а также корректно заполнять отчётность в 2023 году.