Земельный налог, это местный налог, который регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нормативными актами муниципальных образований (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — законами этих городов федерального значения). Разберёмся, какие предприятия и организации обязаны его уплачивать, а кто освобождён от этой обязанности.

Кто признаётся налогоплательщиком

Согласно статье 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на следующих правах:

• право собственности — самое распространённое основание для уплаты налога;
• право постоянного (бессрочного) пользования — чаще встречается у государственных и муниципальных учреждений;
• право пожизненного наследуемого владения — актуально в основном для физических лиц.

Таким образом, платить земельный налог обязаны практически все предприятия, владеющие землёй на указанных правах, независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности:

• общества с ограниченной ответственностью (ООО);
• акционерные общества (АО, ПАО);
• производственные кооперативы;
• государственные и муниципальные унитарные предприятия;
• индивидуальные предприниматели (ИП), использующие участки в бизнесе;
• некоммерческие организации, если у них есть земля в собственности.

Зависит ли уплата налога от системы налогообложения

Важный момент: применение специальных налоговых режимов не освобождает предприятие от земельного налога. Его платят:

• организации и ИП на упрощённой системе налогообложения (УСН) — независимо от выбранного объекта («доходы» или «доходы минус расходы»);
• предприятия на общей системе налогообложения (ОСНО);
• плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) — в отношении участков, не используемых в сельхозпроизводстве (по сельхозугодьям действуют особые правила).

Кто не платит земельный налог

Не признаются налогоплательщиками организации и предприятия, которые:

• владеют участками на праве безвозмездного пользования;
• получили землю по договору аренды — в этом случае они платят арендную плату, а налог уплачивает собственник участка.

Кроме того, статья 395 НК РФ освобождает от налогообложения отдельные категории организаций, в частности:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении участков, используемых для выполнения их функций;
• организации, в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации — по участкам с культовыми зданиями и сооружениями;
• общероссийские общественные организации инвалидов (при соблюдении установленных условий);
• организации народных художественных промыслов;
• резиденты особых экономических зон, на определённый срок.

Муниципальные власти вправе устанавливать дополнительные льготы для предприятий на своей территории.

Особенности для отдельных ситуаций

Общая собственность

Если земельный участок находится в общей долевой собственности нескольких организаций, налоговая база определяется для каждого собственника пропорционально его доле. При общей совместной собственности база распределяется между владельцами в равных долях.

Реорганизация предприятия

При универсальном правопреемстве (слиянии, присоединении и других формах реорганизации, кроме выделения) права на земельные участки переходят к правопреемнику со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованной организации. Правопреемник становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода права в ЕГРН.

Застройщики

Коммерческие организации и застройщики платят земельный налог с повышающими коэффициентами, если участок приобретён для жилищного строительства: коэффициент 2 — в течение трёхлетнего срока строительства, коэффициент 4 — при превышении этого срока.

Как предприятия рассчитывают и платят налог

В отличие от физических лиц, организации рассчитывают земельный налог самостоятельно, но под контролем налогового органа. Основные правила:

• Налоговая база — кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января отчётного года;
• Ставки устанавливаются муниципальными образованиями, но не могут превышать 0,3% для сельхозземель, участков ИЖС и ЛПХ и 1,5% для прочих земель;
• Формула расчёта: Налог = Кадастровая стоимость × Ставка × (Количество месяцев владения / 12);
• Налог уплачивается в инспекцию ФНС по месту нахождения участка;
• С 2023 года уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП): авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, годовой налог — не позднее 28 февраля следующего года;
• Декларацию организации больше не подают — налоговая инспекция сама направляет сообщение об исчисленной сумме, с которой компания может сверить свой расчёт.

Земельный налог платят все предприятия и организации, владеющие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, независимо от применяемой системы налогообложения. Не платят налог арендаторы и пользователи земли на безвозмездной основе, а также организации, прямо перечисленные в статье 395 НК РФ. Чтобы избежать ошибок, предприятию следует проверить наличие региональных и местных льгот, правильно определить кадастровую стоимость участка и своевременно сверять расчёты с сообщениями налогового органа.