Вопрос уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль является одним из ключевых в налоговом учете организаций. Согласно статье 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ), обязанность исчислять и перечислять авансовые платежи распространяется на практически всех плательщиков налога на прибыль, однако существуют важные исключения и альтернативные порядки расчета. В данной статье подробно разберем, кто обязан платить авансовые платежи, какие существуют способы их исчисления и кто освобожден от этой обязанности.

Общий круг лиц, обязанных уплачивать авансовые платежи

Как следует из пункта 3 статьи 286 НК РФ и разъяснений экспертов (в частности, материалов «Ветров и партнёры» от ), обязанность производить авансовые платежи распространяется на всех плательщиков налога на прибыль, а именно:

• Российские организации (юридические лица, созданные по законодательству РФ);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
• Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (не связанные с постоянным представительством);
• Иные лица, перечисленные в статье 246 НК РФ (например, участники консолидированных групп налогоплательщиков в определенных случаях).

Два способа исчисления авансовых платежей

Налоговый кодекс предусматривает два основных метода исчисления авансовых платежей. Организация имеет право выбрать один из них, зафиксировав выбор в учетной политике.

Способ 1: Ежеквартальные авансовые платежи (базовый порядок)

Это способ «по умолчанию», применяемый большинством организаций.

• Периодичность: Ежеквартально (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев).
• Основа расчета: Налоговая база определяется нарастающим итогом от начала налогового периода (года) по итогам каждого отчетного периода (ст. 286 НК РФ).
• Формула: Сумма авансового платежа за отчетный период = (Налоговая база нарастающим итогом × 20%) – Сумма авансовых платежей, уплаченных за предыдущие отчетные периоды текущего года.
• Первый квартал: Сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал текущего года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Способ 2: Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

Альтернативный порядок, часто выгодный компаниям с нестабильной или сезонной прибылью.

• Периодичность: Ежемесячно.
• Основа расчета: Фактическая прибыль, полученная с начала налогового периода по конец соответствующего месяца (нарастающим итогом).
• Условие перехода: Организация вправе перейти на этот способ только с начала налогового периода (с 1 января). Переход в середине года не допускается.
• Уведомление: Необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения (учета КНП) о выборе данного способа. Сроки уведомления устанавливаются законодательством (например, не позднее определенных дат в году перехода, согласно п; 2.3 ст. 286 НК РФ).
• Отмена способа: Отказаться от ежемесячных платежей в пользу квартальных также можно только с начала следующего налогового периода с уведомлением налогового органа.

Кто освобожден от уплаты авансовых платежей (Исключения)

Несмотря на общую обязанность, пункт 3 статьи 286 НК РФ устанавливает четкий список организаций, которые не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи. Они платят налог на прибыль единственным платежом по итогам налогового периода (года).

К таким организациям относятся:

1. Бюджетные учреждения культуры: театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК РФ).
2. Участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН): Организации, входящие в состав КГН, не уплачивают авансовые платежи индивидуально. Единый авансовый платеж по группе исчисляет и уплачивает ответственный участник (п. 5 ст. 286 НК РФ). Примечание: после выхода из КГН организация возвращается к общему порядку.
3. Организации, применяющие специальные налоговые режимы: Если организация полностью перешла на УСН, ЕСХН, Патент или АУСН и не имеет объектов обложения налогом на прибыль (например, не является плательщиком по движимому имуществу, учтенному как налоговая база по имуществу организаций), она не платит авансовые платежи по налогу на прибыль.
4. Определенные категории НКО: Некоммерческие организации, доходы которых полностью освобождены от налогообложения (при выполнении условий ст. 284 НК РФ), не исчисляют авансовые платежи.

Сроки уплаты авансовых платежей в 2026–2027 годах

Сроки установлены пунктом 6 статьи 286 НК РФ. Авансовые платежи должны быть перечислены в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

* При попадании срока на выходной/праздничный день, перенос на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Особенности исчисления для отдельных категорий доходов

Существуют доходы, по которым авансовые платежи не исчисляются в течение года, а налог уплачивается по итогам налогового периода (пункт 2 статьи 286 НК РФ, разъяснения налоговых органов). К ним относятся:

• Дивиденды, полученные от иностранных организаций, которые не исполняют функции налогового агента;
• Доходы иностранных организаций, не связанные с ПП в РФ (источник выплаты в РФ), если налоговый агент не удержал налог при выплате;
• Доходы в виде процентов по облигациям и иным долговым обязательствам (в определенных случаях).

Порядок смены способа уплаты авансовых платежей

Если организация решает сменить порядок исчисления (с квартального на ежемесячный или наоборот), необходимо соблюдать строгую процедуру:

1. Принять решение и зафиксировать изменение в учетной политике по налоговому учету (п. 2 ст. 286 НК РФ, разъяснения КонсультантПлюс/ГАРАНТ).
2. Направить уведомление в налоговый орган по месту нахождения (или учета КНП). Формат уведомления не жестко регламентирован федеральным законом, но рекомендуется использовать свободную форму с указанием реквизитов организации, выбранного способа и заявления о применении с начала налогового периода.
3. Сроки уведомления: Как правило, уведомление должно быть подано не позднее определенной даты в году перехода (например, для перехода на ежемесячные платежи с начала года — часто устанавливаются сроки в апреле или мае текущего года в зависимости от отчетного периода, с которого начинается применение — см. п. 2.3 ст. 286 НК РФ). Рекомендуется сдавать уведомление заранее, в декабре предыдущего года или в январе текущего.

Пример расчета квартального авансового платежа

Для наглядности приведем расчет из открытых источников (nalog-nalog.ru):

• Прибыль за полугодие (нарастающим итогом): 5 000 000 руб.
• Налог за полугодие (20%): 1 000 000 руб.
• Уплачено за I квартал (аванс): 600 000 руб.
• Доплатить за II квартал (полугодие): 1 000 000 – 600 000 = 400 000 руб.

Таким образом, в декларации по итогам полугодия указывается налог 1 000 000, а в строке «авансовые платежи за предыдущие периоды» — 600 000. К уплате за II квартал, 400 000 руб.

Ответственность за неуплату или несвоевременную уплату

Нарушение сроков уплаты авансовых платежей влечет наложение штрафов и пени:

• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются за каждый день просрочки от дня, следующего за сроком уплаты, до дня погашения включительно. Ставка — ключевая ставка ЦБ РФ / 300 (для организаций).
• Штраф (ст. 122 НК РФ): 20% от неуплаченной суммы авансового платежа. Если нарушение повторяется или сумма велика, штраф может быть увеличен.

Резюмируя: почти все российские и иностранные организации-плательщики налога на прибыль обязаны платить авансовые платежи. Исключения составляют бюджетные театры/музеи/библиотеки/концерты, участники консолидированных групп (платит ответственный участник) и организации на специальных режимах без объекта обложения по налогу на прибыль.

Организация самостоятельно выбирает способ: квартальный (по нарастающей базе) или ежемесячный (по фактической прибыли). Выбор фиксируется в учетной политике и уведомляется в ФНС до начала налогового периода. Соблюдение сроков (28-е число следующего месяца) и корректный расчет по нарастающей итоговой базе — залог отсутствия претензий со стороны налогового органа.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст. 286, 285, 246) и разъяснений налоговых органов/профильных изданий (nalog-nalog.ru, КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Ветров и партнёры) по состоянию на 2026 год.