Когда покупатель оплачивает товар на кассе, в итоговую сумму уже заложены не только затраты производителя на сырье, логистику и прибыль, но и обязательные платежи в бюджет. В российской налоговой системе существует четкое разделение на прямые и косвенные налоги. Именно косвенные налоги формируют скрытую налоговую нагрузку на конечного потребителя.

Согласно действующему законодательству и разъяснениям Минфина (в т.ч. Письмо от № 03-05-04-06/23092), в России к косвенным налогам, входящим в цену товаров (работ, услуг), относятся:

• НДС (Налог на добавленную стоимость);
• Акцизы (на подакцизные товары);
• Таможенные пошлины (при ввозе товаров);
• Государственные пошлины (в определенных случаях);
• Туристический налог (для соответствующих услуг).

НДС — основной налог, встроенный в цену

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это федеральный налог, который платит покупатель, а продавец лишь передает его в бюджет. Он начисляется на каждом этапе цепочки создания стоимости: от производителя к оптовику, от оптовика к ритейлеру и finally к потребителю.

Механизм включения в цену

НДС рассчитывается «сверху» от цены без налога. Базовые ставки на 2025–2026 годы:

• 20% — основная ставка (большинство товаров);
• 10%, льготная ставка (социально значимые товары: пищевые продукты, детские товары, лекарства, периодическая печать);
• 0% — экспортная ставка (подтверждается документами).

Пример расчета (на основе данных КонсультантПлюс)

Допустим, производитель продает товар оптовику по цене 1 800 руб. (включая НДС 20%).

1. Цена без НДС: 1 800 / 1,2 = 1 500 руб.
2. Сумма НДС (входящий для оптовика): 1 500 × 20% = 300 руб.
3. Оптовик принимает к вычету эти 300 руб. (входящий НДС) и при перепродаже начисляет свой исходящий НДС от новой цены с наценкой.

Важно: При перепродаже налоговая база по НДС формируется исходя из стоимости приобретения товара с учетом торговой наценки.

Акцизы — специальный налог на отдельные виды товаров

Акциз — это косвенный налог, который взимается только с определенных групп товаров (подакцизных). Он устанавливается в абсолютных суммах (руб/ед., руб/л, руб/т) или в комбинированном виде (фиксированная часть + % от стоимости).

Ключевая особенность: Акциз входит в налоговую базу НДС

Это критически важный момент, закрепленный в п. 1 ст. 154 НК РФ. При расчете НДС акциз не вычитается из цены, а наоборот — к стоимости товара прибавляется сумма акциза, и уже от этой увеличенной базы считается НДС. Получается эффект «налог на налог».

Пример (Вино, данные Инк. на 2025 г.)

Цена бутылки вина, 500 руб.

• В составе цены: НДС ~83 руб. (20% от базы без НДС);
• В составе цены: Акциз ~50 руб. (зависит от крепости и объема);

Подакцизные товары (основные группы):

• Алкогольная продукция (спирт, вино, пиво, водка);
• Табачные изделия (сигареты, сигары, кальянный табак, нагреватели табака);
• Нефтепродукты (бензин, дизель, масла);
• Автомобили и мотоциклы (с двигателем ВИЦ более определенного объема/мощности);
• Подакцизное минеральное сырье.

Таможенные платежи, налоговая нагрузка на импорт

Для товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС/РФ, в цену (таможенную стоимость) закладываются:

• Таможенная пошлина (% от таможенной стоимости или в евро/кг);
• НДС при ввозе (рассчитывается от суммы: таможенная стоимость + пошлина + акциз);
• Акциз при ввозе (если товар подакцизный).

Согласно Инструкции по порядку исчисления НДС при ввозе товаров (п. 5), налоговая база импортера = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз. Далее импортер при перепродаже включает все эти платежи в свою реализационную цену, на которую снова начисляет НДС (уже внутренний).

Для понимания того, как формируется розничная цена, можно представить следующую иерархию (на примере подакцизного импортного товара):

1. Заводская цена / EXW (себестоимость + прибыль производителя).
2. + Акциз (уплачивается производителем/импортером).
3. = Цена с акцизом → База для НДС 20% (внутренний).
4. + НДС 20% (внутренний).
5. = Цена производителя/импортера с НДС (стоимость закупки для оптовика).
6. + Логистика, хранение, наценка оптовика.
7. = Оптовая цена → База для НДС 20% (на наценке).
8. + НДС 20% (на наценке оптовика).
9. = Цена закупки ритейлера.
10. + Наценка ритейлера, аренда, зарплаты.
11. = Розничная цена → База для НДС 20% (на наценке ритейлера).
12. + НДС 20% (финальный).
13. = ЦЕННИК ДЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ.

Таким образом, в конечной цене может находиться несколько «слоев» НДС, начисленных на каждом этапе добавленной стоимости, плюс акциз (если применимо), заложенный в самом первом звене.

Прямые vs Косвенные налоги: в чем разница для цены?

Особенности учета на 2025–2026 годы

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Все налоги (в т.ч. НДС, акцизы) перечисляются по единому КБК в казначейство. Ошибки в распределении платежей могут привести к пени, хотя товар уже продан.
• Чеки и теги ФФД 1.2: В онлайн-чеках обязательно указывается сумма НДС (тег 1102/1103) и признак способа расчета (тег 1214). Акциз в чеке не выделяется отдельно, он часть стоимости товара.
• Льготные ставки НДС 10%/0%: Применение требует строгого документального подтверждения (для 0% — подтверждение экспорта в течение 180 дней). Ошибка ведет к доначислению 20%.
• Маркировка «Честный ЗНАК»: Для большинства подакцизных товаров (обувь, табак, алкоголь, лекарства, шины, одежда) обязама маркировка. Отсутствие кода — основание для штрафов и изъятия, что косвенно влияет на цену (риски бизнеса).

Резюме: что реально платит покупатель

В стоимости любого легального товара в РФ заложены:

1. НДС (20% или 10%), практически всегда, за исключением продаж самозанятыми (НПД) и организаций на УСН/Патенте/ЕСХН (они не взимают НДС с покупателя, но несут нагрузку других налогов).
2. Акциз, если это алкоголь, табак, бензин, авто, нефтепродукты.
3. Таможенные пошлины и НДС/Акциз при ввозе — если товар импортный (даже если куплен на маркетплейсе у российского продавца-импортера).