Некоммерческие организации (НКО), перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), пользуются специальным налоговым режимом, регулируемым главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Однако статус «некоммерческой» не означает полное освобождение от налогов. В этой статье подробно разберем, какие платежи обязательны для НКО на УСН в 2024–2026 годах, с учетом последних законодательных изменений.

Условия применения УСН НКО

Не каждая НКО может перейти на «упрощенку». Право имеют только организации, указанные в п. 2 ст. 346.12 НК РФ (благотворительные, образовательные, научные, культурные, медицинские, спортивные и др.), если они:

• Не имеют обособленных подразделений (филиалов, представительств);
• Среднесписочная численность сотрудников не превышает 130 человек;
• Остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн руб.;
• Доход за 9 месяцев текущего года не превысил 112,5 млн руб. (лимит 2024 г., ежегодно индексируется);
• Доля участия других организаций не превышает 25%.

Налог по УСН (основной платеж)

НКО выбирает один из двух объектов налогообложения:

Объект «Доходы» (ставка 6%)

Налоговая база — все полученные доходы (денежные и в натуральной форме), за исключением (ст. 346.15, 346.17 НК РФ):

• Целевых поступлений (грантов, пожертвований, субсидий), направленных на реализацию уставных целей;
• Членских взносов;
• Доходов от безвозмездного получения имущества/имущественных прав для уставных целей.

Важно: Если целевые средства не были использованы по назначению в отчетный период, они включаются в базу УСН. Доходы от предпринимательской деятельности (продажа товаров, оказание платных услуг) облагаются всегда.

Объект «Доходы минус расходы» (ставка 15%)

База — разница между доходами (за вычетом тех же целевых поступлений) и экономически обоснованными расходами, включенными в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ; Минимальный налог, 1% от доходов (за вычетом не облагаемых).

Снижение налога за счет страховых взносов

• При объекте «Доходы» — налог можно уменьшить на 100% уплаченных взносов за сотрудников (и за себя, если НКО — ИП, но НКО — это юрлицо, поэтому только за сотрудников).
• При объекте «Доходы минус расходы» — взносы включаются в расходы, доп. уменьшение не предусмотрено.

НДС: изменения с 2025–2026 годов

Долгое время НКО на УСН не были плательщиками НДС (кроме импорта товаров). Однако ФЗ от № 389-ФЗ вводит обязательную регистрацию по НДС для упрощенцев, превысивших порог дохода.

Пороги обязательной регистрации по НДС:

• С 2025 года: доход > 60 млн руб. в год.
• С 2026 года: доход > 45 млн руб. в год.

Специфика для НКО:

В доход для определения порога НДС не включаются средства грантов, пожертвований, субсидий и членских взносов, используемые на уставные цели (п. 3.1 ст. 346.12 НК РФ). Учитывается только доход от предпринимательской деятельности.

Если порог превышен, НКО становится плательщиком НДС со следующего года; Ставки: 20% (основная), 10% (льготная), 0% (экспорт). Возможен выбор упрощенного порядка уплаты НДС (без вычетов) по ставкам 5% или 7% (ст. 346.18 НК РФ).

Налог на имущество организаций

НКО пользуются льготой по ст; 381 НК РФ: имущество, используемое исключительно для уставной деятельности, освобождено от налога.

• Если имущество используется для предпринимательской деятельности — налог платится по общим правилам (кадастровая стоимость или среднегодовая остаточная).
• При смешанном использовании — налог считается пропорционально доле площади/стоимости, задействованной в бизнесе.

Страховые взносы (внебюджетные фонды)

НКО — плательщик взносов за своих сотрудников по общим тарифам (30% в ПФР/СФР, 5,1% в ФОМС/ТФОМС — итого ~35,1% до лимита, далее ниже).

Льготы для НКО:

• Сниженные тарифы для организаций, входящих в реестр МСП (15% на ПФР до лимита МРОТ).
• Освобождение от взносов на обязательное пенсионное страхование за работников, заработная плата которых выплачивается за счет грантов/пожертвований/субсидий (п. 3 ст. 346.32 НК РФ, ст; 20 ФЗ-7 «О НКО»). Условие: средства целевые, работник задействован исключительно в уставной деятельности.
• Взносы на ОМС и ВНИМ плачатся всегда.

НДФЛ (как налоговый агент)

НКО выступает налоговым агентом по НДФЛ за своих сотрудников (ставка 13% для резидентов, 30% для нерезидентов, 15%/30% для дивидендов, если НКО их выплачивает, что редкость). Особенностей для НКО нет, порядок стандартный: удержание при выплате, перечисление до дня выплаты, отчетность (6-НДФЛ) ежеквартально.

Земельный и транспортный налоги

• Земельный налог: платится, если на балансе НКО есть земельные участки. Льготы устанавливают региональные законы (часто — освобождение для земли, используемой под объекты уставной деятельности).
• Транспортный налог: платится за транспортные средства на балансе. Льготы — по региональным законам (часто для спецтехники скорой помощи, пожарной техники и т.д.).

Отчетность НКО на УСН

1. Декларация по УСН — ежегодно до 25 апреля (для 2024 г. — до ). Авансовые платежи — по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес. (до 25-го числа следующего месяца).
2. Декларация по НДС, ежеквартально (если зарегистрированы плательщиком с 2025/2026 г.).
3. Расчет по страховым взносам (РСВ) — ежемесячно до 25-го числа.
4. 6-НДФЛ — ежеквартально до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом;
5. Отчетность по форме 1-УСН (для МСП) — если НКО в реестре МСП, сдается ежегодно до 31 января за прошедший год (для получения льгот по взносам).
6. Годовой отчет об использовании имущества — для подтверждения льготы по имущественному налогу (сдается в налоговую до 31 марта года, следующего за отчетным).

Резюме: чек-лист платежей НКО на УСН

Налоговая нагрузка НКО на УСН формируется преимущественно за счет налога по УСН (6% или 15%) и страховых взносов. Главная сложность — правильный учет целевых средств (грантов, пожертвований), чтобы законно исключить их из базы УСН и НДС, а также применить льготы по взносам и имущественному налогу. С 2025 года критически важно мониторить доход от предпринимательской деятельности для своевременной регистрации по НДС.

Рекомендация: Ведите раздельный учет доходов и расходов (уставная деятельность / предпринимательская деятельность) с момента регистрации или перехода на УСН. Это сэкономит значительные средства при проверках и позволит корректно применять все положенные льготы.