Многие предприниматели ошибочно называют патентную систему налогообложения «УСН патентом». Важно сразу прояснить: ПСН (Патентная система налогообложения) — это особый налоговый режим, отличный от УСН (Упрощенной системы). Он имеет свои правила расчета налога, уплаты взносов и отчетности. В этой статье подробно разберем, какие обязательные платежи несет ИП на ПСН, имеющий наемных сотрудников, актуально на 2024–2026 годы.

Страховые взносы за самого ИП (фиксированные платежи)

Независимо от наличия работников и полученного дохода, ИП на ПСН обязан ежегодно платить фиксированные страховые взносы за себя («за себя»). Эти взносы идут на ОПС (пенсионное страхование) и ОМС (медицинское страхование).

Размеры фиксированных взносов за ИП (без учета 1% сверх 300 тыс. руб., актуально для ПСН не применяется, но важно знать для УСН):

• 2024 год: 49 500 руб. (ОПС 42 874 руб. + ОМС 6 626 руб.)
• 2025 год: 53 658 руб. (ОПС 46 431 руб. + ОМС 7 227 руб.)
• 2026 год: 57 390 руб. (прогнозируемая сумма с учетом индексации МРОТ/базы)

Важно: На ПСН дополнительный взнос 1% от дохода сверх 300 000 руб. не уплачивается (в отличие от УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»). На ПСН платится только фиксированная сумма за год.

Страховые взносы за наемных работников

Если ИП на ПСН нанимает сотрудников (по трудовому договору или ГПХ с признаками трудовых отношений), он выступает налоговым агентом и работодателем. С 2023 года введен единый тариф страховых взносов — 30% от начисленного фонда оплаты труда (дохода работника).

Структура 30% (распределяется Пенсионным фондом (СФР) автоматически):

• ОПС (пенсионное) — 22%;
• ОМС (медицинское) — 5,1%;
• ВНиМ (социальное по временной нетрудоспособности и материнству) — 2,9%.

Особенности расчета:

• База — весь начисленный доход (зарплата, премии, компенсации), без вычета НДФЛ.
• Платежи производятся ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (срок уплаты по кадрам).
• С 2023 года платежи направляются в ЕНС (Единый налоговый счет) в ФНС (ранее — в ПФР/СФР).

НДФЛ с доходов работников

ИП на ПСН является налоговым агентом по НДФЛ. Он удерживает налог при фактической выплате заработной платы.

• Ставка 13% — для налоговых резидентов РФ (доход до 5 млн руб. в год).
• Ставка 15% — для резидентов на часть дохода, превышающую 5 млн руб. в год.
• Ставка 30% — для нерезидентов РФ;

Срок удержания и перечисления: НДФЛ удерживается в день выплаты дохода (выдачи зарплаты на руки/на карту) и перечисляется в бюджет не позднее следующего за днем выплаты рабочего дня (через ЕНС).

Уменьшение стоимости патента на страховые взносы (Ключевой механизм ПСН)

Главное преимущество ПСН, возможность снизить сумму патентного налога (стоимость патента) на сумму уплаченных страховых взносов. Правила изменились с 2024 года (ФЗ от № 632-ФЗ).

Правила уменьшения на 2024–2026 годы:

1. Взносы за себя (фиксированные): Уменьшают патент на 100% уплаченной суммы. Не требуется предварительная уплата к моменту подачи уведомления — достаточно обязательства заплатить до конца срока действия патента. Сумма указывается в уведомлении за год полностью (например, 53 658 руб. за 2025 год).
2. Взносы за работников: Учитываются только фактически уплаченные за период действия патента взносы (30% от ФОТ).
3. Ограничение 50%: Если у ИП есть работники, максимальное уменьшение патентного налога на взносы за работников составляет 50% от стоимости патента. Остальные 50% (и 100%, если работников нет) можно закрыть за счет взносов за себя.
4. Больничные: Уплаченные за счет работодателя больничные (первые 3 дня) также включаются в сумму уменьшения.

Пример логики уменьшения (упрощенно):

Дано: Патент стоит 100 000 руб. на год. ИП заплатил за себя 53 658 руб. (2025 г.). За работника фактически заплатил взносов 30 000 руб.

Расчет:

• Макс. уменьшение за работников = 50% от 100 000 = 50 000 руб. (фактически заплачено 30 000 — берем 30 000).
• Уменьшение за себя = 53 658 руб. (100%);
• К оплате по патенту = 100 000 ⎯ 83 658 = 16 342 руб.

Если сумма взносов за себя и работников превышает стоимость патента, налог по патенту становится равным нулю. Переплата на будущие патенты не переносится (кроме случаев досрочного прекращения патента).

Процедура уменьшения:

Необходимо подать Уведомление об уменьшении суммы исчисленного налога (патентного налога) на суммы страховых взносов в ФНС через личный кабинет ИП, налогоплательщика или ЭДО. Подается один раз за период действия патента (обычно в конце срока действия или после уплаты взносов за работников).

Налог на имущество (если применимо)

ИП на ПСН платит налог на имущество организаций только в отношении недвижимости, внесенной в ЕГРН и имеющей кадастровую стоимость (торговые центры, офисные здания, ТЦ и т.д., определенные ст. 378.2 НК РФ). Налог на имущество физических лиц (квартиры, дома, гаражи) платится по общим правилам, не связанным с ПСН.

Ограничение по численности работников

Критическое ограничение ПСН: среднесписочная численность работников не должна превышать 15 человек за календарный год.

• Считаються все работники по трудовому договору (в т.ч. неполный день, сезонные — пропорционально).
• Не считаются: работники по ГПХ (если нет признаков трудовых), внешние совместители (считаются по основному месту работы), женщины в ДК, родители в отпуске по уходу за ребенком.
• При превышении лимита — потеря права на ПСН с начала года (переход на ОСНО или УСН).

Отчетность ИП на ПСН с работниками

Наличие штата накладывает обязательства по сдаче отчетности:

Порядок и сроки уплаты патентного налога

Стоимость патента рассчитывается налоговым органом на основе потенциально возможного дохода (зависит от вида деятельности, региона, численности работников).

• Срок действия патента до 6 месяцев: оплата целиком — не позднее срока действия патента.
• Срок действия патента более 6 месяцев: в два этапа:
  • 1/3 стоимости — не позднее чем через 1 месяц после начала действия патента (но не позднее 90 дней до окончания).
  • 2/3 стоимости — не позднее 1 месяца до окончания срока действия патента.
• Уменьшение на взносы производится перед оплатой каждого платежа (подается уведомление).

Резюме: чек-лист платежей ИП на ПСН с работниками

1. Ежемесячно: Начисление зарплаты → Удержание НДФЛ → Перечисление НДФЛ (след. раб. день) → Начисление взносов 30% → Уплата взносов 30% (до 28-го след. месяца) → Сдача ЕФС-1 в СФР (до 15-го след. месяца).
2. Квартально: Сдача 6-НДФЛ и РСВ в ФНС.
3. Ежегодно: Уплата фиксированных взносов за себя (до 31 декабря текущего года или до 31 января след. года — для уменьшения патента текущего года лучше заплатить до 31 дек). Сдача 2-НДФЛ. Подача уведомления об уменьшении патента.
4. По графику патента: Оплата 1/3 и 2/3 стоимости патента с учетом уменьшения на взносы.

ИП на ПСН с работниками несет нагрузку: фиксированные взносы за себя + 30% взносов за сотрудников + НДФЛ 13/15/30% за сотрудников + патентный налог (уменьшенный на взносы). Грамотное планирование выплат зарплат и своевременная уплата взносов позволяют легально свести патентный налог к нулю за счет механизма уменьшения. Главное — не превышать лимит в 15 человек и соблюдать сроки сдачи 6-НДФЛ, РСВ и ЕФС-1.

Данная статья носит информационный характер. Ставки и правила могут меняться нормативными актами. Для расчета конкретных сумм рекомендуется использовать актуальные калькуляторы ФНС или консультироваться с бухгалтером.