Договор гражданско-правового характера (ГПД, или договор ГПХ) — популярный способ оформить разовые работы или услуги без приема сотрудника в штат. Однако с точки зрения налогов и взносов такой договор во многом похож на трудовой. Разберем, кто и какие платежи обязан перечислить в бюджет.

Кто платит налоги по договору ГПХ

Всё зависит от статуса исполнителя:

• Обычное физическое лицо (не ИП и не самозанятый) — заказчик выступает налоговым агентом: удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы за свой счет.
• Индивидуальный предприниматель — все налоги и взносы платит сам, заказчик просто перечисляет вознаграждение без удержаний.
• Самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход) — платит налог сам, а заказчик освобождается от НДФЛ и взносов при условии наличия чека из приложения «Мой налог».

НДФЛ с выплат по ГПД

Если исполнитель — обычное физлицо, заказчик обязан удержать налог на доходы физических лиц:

• 13% — с каждой выплаты, если исполнитель налоговый резидент РФ;
• 15% — с суммы превышения, когда доходы исполнителя с начала года превысили 5 000 000 рублей;
• 30% — для нерезидентов РФ.

Налог удерживается из вознаграждения исполнителя и перечисляется в бюджет в установленные сроки. Например, при вознаграждении 50 000 рублей НДФЛ составит 6 500 рублей, а исполнитель получит на руки 43 500 рублей.

Страховые взносы

Заказчик начисляет взносы за счет собственных средств:

• По единому тарифу, 30% в пределах единой предельной базы и 15,1% сверх нее. В 2024 году предельная база составляла 2 225 000 рублей.
• Взносы на травматизм — только если это прямо предусмотрено договором. Тариф зависит от класса профессионального риска: от 0,2% до 8,5%.

Важно: субъекты малого и среднего предпринимательства, включенные в реестр МСП, могут применять пониженные тарифы взносов.

Выплаты по ГПД и начисленные взносы отражаются в расчете по страховым взносам в периоде начисления, то есть в периоде подписания акта выполненных работ или оказанных услуг.

Если исполнитель — самозанятый

Это самый выгодный вариант для заказчика. При наличии чека, сформированного в приложении «Мой налог»:

• НДФЛ не удерживается;
• страховые взносы не начисляются;
• самозанятый сам платит налог: 4% при работе с физлицами и 6% — с организациями и ИП.

Пример расчета

Допустим, вознаграждение по договору — 70 000 рублей, исполнитель — обычное физлицо:

• НДФЛ (13%): 9 100 рублей, удерживается из выплаты;
• страховые взносы (около 30%): примерно 21 000 рублей — платит заказчик из своих средств;
• исполнитель получает на руки: 60 900 рублей.

При работе с обычным физлицом заказчик платит три вида отчислений: НДФЛ, страховые взносы и (при условии в договоре) взносы на травматизм. Это может существенно увеличить расходы — примерно на 30% сверх вознаграждения. Сотрудничество с ИП или самозанятыми освобождает заказчика от этих обязанностей, поэтому такой формат часто оказывается выгоднее для обеих сторон.