Финансовый результат, это итоговый показатель деятельности организации, который формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражается в отчете о финансовых результатах (бывшая форма № 2). Важно понимать, какие налоги уменьшают прибыль до налогообложения, а какие относятся непосредственно на финансовый результат, то есть уменьшают чистую прибыль организации.
Общий принцип классификации налогов
Все налоги, уплачиваемые организацией, можно условно разделить на несколько групп в зависимости от источника их уплаты:
- Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) — например, страховые взносы с заработной платы производственного персонала;
- Налоги, относимые на прочие расходы — налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог;
- Налоги, относимые на финансовый результат — прежде всего налог на прибыль организаций, а также налоговые санкции (пени и штрафы).
Налог на прибыль — основной налог, относимый на финансовый результат
Главным налогом, который напрямую влияет на чистую прибыль, является налог на прибыль организаций. Его обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, ведущие деятельность на территории Российской Федерации и применяющие общий налоговый режим.
Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из:
- сальдо доходов и расходов по обычным видам деятельности (счет 90);
- сальдо прочих доходов и расходов (счет 91);
- начисленного налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.
Типовые проводки по формированию финансового результата:
- Дт 90.9 Кт 99, отражена прибыль от обычных видов деятельности;
- Дт 99 Кт 90.9 — отражен убыток от обычных видов деятельности;
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности;
- Дт 99 Кт 68 — начислен налог на прибыль (условный расход/доход или текущий налог);
- Дт 99 Кт 84, списана чистая прибыль при реформации баланса 31 декабря.
Отражение налога на прибыль в отчете о финансовых результатах
Раскрытие информации о налоге на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от № 114н). В отчете о финансовых результатах налог на прибыль отражается по строке 2410, которая включает:
- строка 2411 — текущий налог на прибыль (сумма, рассчитанная по данным налогового учета и указанная в декларации);
- строка 2412 — отложенный налог на прибыль (изменение отложенных налоговых активов и обязательств).
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают из-за временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и также влияют на итоговую чистую прибыль.
Налоговые санкции
На финансовый результат относятся также пени и штрафы по налогам. Согласно рекомендациям Минфина России, налоговые санкции отражаются проводкой:
- Дт 99 Кт 68 — начислены пени и штрафные санкции по налогам.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать обособленное отражение сумм налога на прибыль, доначисленного за периоды, предшествующие отчетному, а также сумм оценочных обязательств, признанных в связи с вероятными доначислениями налога за прошедшие периоды.
Пример расчета
Рассмотрим условный пример. Прибыль компании «Альфа» до налогообложения составила 300 000 руб. Налог на прибыль по ставке 20% — 60 000 руб. Таким образом, чистая прибыль компании составит 240 000 руб. Именно эта сумма при реформации баланса 31 декабря списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Чек-лист закрытия периода
- Закрыть счета 90 и 91, сформировав сальдо на счете 99.
- Начислить налог на прибыль (текущий и отложенный) по счету 68.
- Начислить налоговые санкции (при наличии) в корреспонденции со счетом 99.
- 31 декабря провести реформацию баланса и закрыть счет 99 на счет 84.
- Проверить корректность раскрытия информации в отчете о финансовых результатах.
На финансовый результат организации относятся прежде всего налог на прибыль (текущий и отложенный), а также налоговые санкции — пени и штрафы. Остальные налоги (на имущество, транспортный, земельный) влияют на прибыль опосредованно, через прочие расходы. Правильное отражение налогов на счете 99 и в отчете о финансовых результатах обеспечивает достоверность показателя чистой прибыли — ключевого индикатора эффективности бизнеса.