Выбор системы налогообложения — один из первых и самых важных шагов при регистрации индивидуального предпринимателя. Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» популярна у бизнеса с существенными затратами на закупку товаров, аренду, зарплаты и логистику. В этой статье подробно разберем, какие налоги и взносы платит ИП на данном режиме, как рассчитывается налоговая база, какие ставки действуют в 2024–2026 годах и как законно уменьшить налоговую нагрузку.

Суть режима и налоговая база

В отличие от объекта «Доходы» (6%), где налог берется со всей выручки, при объекте «Доходы минус расходы» базой для расчета налога является разница между доходами и расходами (ст. 346.15 НК РФ). Чем больше документированных расходов, тем ниже налоговая база и, соответственно, сумма налога.

Что считается доходами?

• Денежные средства от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав.
• Недисложные доходы (стоимость полученных товаров, работ, услуг).
• Доходы от аренды имущества, проценты по кредитам/займам (если не связаны с основной деятельностью), курсовые разницы и др. (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Что можно списать в расходах?

Список расходов, уменьшающих налоговую базу, закрыт и исчерпывающий (ст. 346.16 НК РФ). Нельзя списать то, чего нет в этом списке. Основные статьи расходов:

1. Закупка товаров для перепродажи (в т.ч. доставка, таможенные пошлины).
2. Сырье и материалы, используемые в производстве.
3. Амортизация основных средств (линейный способ, группы по Классификации).
4. ФОТ и взносы по ней: зарплата, отпускные, больничные, страховые взносы за сотрудников.
5. Аренда помещений, оборудования, земли.
6. Коммунальные услуги, связь, интернет (для производственных нужд).
7. Реклама и маркетинг (по договорам).
8. Проценты по кредитам и займам (в пределах норм ст. 346.16 НК РФ).
9. Услуги сторонних организаций/ИП (субподряд, консалтинг, юристы, бухгалтерия).
10. Путевые расходы (суточные, проезд, аренда жилья, в пределах норм).

Важно: Расходы признаются только при одновременном выполнении условий: экономическая обоснованность, документальное подтверждение и непосредственное отношение к получению доходов.

Налоговые ставки на 2024–2026 годы

Базовая ставка по объекту «Доходы минус расходы» составляет 15%. Однако субъекты РФ имеют право понизить её для отдельных видов деятельности (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Актуально на 2026 год: Проверьте закон вашего субъекта РФ (например, Закон Москвы № 75, Закон СПб № 530-98 и др.), чтобы узнать, применяется ли пониженная ставка 5% или 10% для вашего вида деятельности (по ОКВЭД 2).

Минимальный налог: «Пол под ногой»

Даже если расходы превысили доходы (убыток) или налог по ставке 15% получился очень малым, ИП обязан заплатить минимальный налог.

• Расчет: 1% от суммы доходов за налоговый (календарный) год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
• Правило: Если налог по основной формуле (База × 15%) больше минимального — платим по формуле. Если меньше или равен нулю — платим минимальный налог (1% от доходов).

Пример расчета минимального налога за 2024 год:

• Доходы: 5 000 000 руб.
• Расходы: 4 800 000 руб.
• База: 200 000 руб.
• Налог 15%: 30 000 руб.
• Минимальный налог (1% от 5 млн): 50 000 руб.

Минимальный налог за год можно уменьшить на страховые взносы за себя и сотрудников (см. раздел 4).

Уменьшение налога на страховые взносы (Ключевой механизм экономии)

ИП на УСН «Доходы минус расходы» может уменьшить авансовые платежи и годовой налог на сумму уплаченных страховых взносов.

Правила уменьшения:

• ИП без сотрудников: Можно уменьшить налог на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (пенсионный + медицинский) и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
• ИП с сотрудниками: Можно уменьшить налог на 50% (в 2024–2026 гг.) от суммы начисленных взносов по сотрудникам + 100% взносов за себя. Примечание: до 2023 г. было 50% на всё, правило 100% за себя введено недавно, следите за поправками в ст. 346.21 НК РФ.

Важный нюанс: Уменьшать можно только те взносы, которые фактически оплачены в кассовом порядке (деньги списались со счета/кассы) в соответствующем налоговом периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Страховые взносы за себя (Фиксированные платежи)

Помимо налога УСН, ИП обязан платить фиксированные взносы за себя за право ведения деятельности. В 2024–2026 годах суммы индексируются ежегодно (дефлятор).

Ориентировочные ставки на 2024 год (для расчета в 2025 г.):

• Пенсионный фонд (ПФР): фиксированная часть + 1% с дохода свыше 300 000 руб. (потолок есть).
• ФОМС: фиксированная часть.
• Срок уплаты за год: до 31 декабря текущего года (для зачета в налоге УСН за этот год) или до 31 января следующего года (но тогда зачтется только в следующем периоде).

Совет: Оплачивайте взносы за себя до 31 декабря, чтобы уменьшить годовой налог УСН текущего года.

Авансовые платежи и сроки уплаты налога

Налог УСН платится по итогам года, но в течение года нужно перечислять авансовые платежи.

Сроки уплаты авансовых платежей (ст. 346.21 НК РФ):

• За 1 квартал — до 25 апреля.
• За полугодие (6 мес.), до 25 июля.
• За 9 месяцев, до 25 октября.

Авансовый платеж = (Накопленная база × Ставка) — Уплаченные за период взносы (в пределах лимита 50%/100%).

Сроки уплаты годового налога:

• ИП: до 25 апреля года, следующего за отчетным (например, за 2024 год — до 25 апреля 2025 г.).
• Организации: до 28 марта (в 2025 г. — 31 марта, т.к. 28 — выходной).

Отчетность: Декларация и Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

1. Налоговая декларация по УСН: Сдается раз в год электронно через личный кабинет ФНС / ЭДО / налогового оператора.
   • Срок сдачи ИП: до 25 апреля следующего года.
2. КУДиР (Книга учета доходов и расходов): Ведется непрерывно с момента регистрации/перехода на УСН.
   • Форма утверждена Приказом Минфина № 135н (для ИП) / № 134н (для орг.).
   • Сдавать в налоговую не нужно, но хранить обязательно 5 лет и предъявлять по требованию инспектора.
   • Ведется на русском языке, поправки допускаются только с указанием даты и подписи.

НДС на УСН: когда платить?

Общее правило: ИП на УСН не платит НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключения (НДС платится отдельно, по общим правилам):

• Ввоз товаров на таможенной территории ЕАЭС (таможенный НДС).
• Выполнение работ/услуг по договорам субаренды/недропользования (если предусмотрено НК РФ).
• С 2025 года: если доходы за прошлый год превысили 60 млн руб. (новый порог «автоматического» плательщика НДС, ст. 143 НК РФ) — ИП становится плательщиком НДС с 1 января следующего года, но может выбрать ставку 5% или 7% (спец. режим) вместо 20%;

Лимиты и потеря права на УСН в 2024–2026 гг.

Для применения УСН нужно соблюдать лимиты (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Превышение, потеря права с начала следующего квартала (или года, в зависимости от лимита).

Примечание: Точные лимиты на 2025–2026 годы устанавливаются приказом Минэкономразвития РФ о дефляторе (обычно в ноябре-текущего года).

Особенности 2026 года (ориентировочно)

На года (по данным интернета) действуют следующие тренды:

• Продолжается индексация лимитов доходов и ОС по дефлятору.
• Развивается механизм АУСН (Автоматизированная УСН) — для ИП без сотрудников с доходом до 60 млн руб., где налог считает ФНС автоматически по данным онлайн-касс и банков. На АУСН «Доходы минус расходы» перейти нельзя (только «Доходы» 8%/20%).
• Цифровизация контроля: ФНС сверяет КУДиР с данными онлайн-касс, ЭДО, банковских выписок. Ошибки в учете расходов (нет первички, не тот ОКВЭД) ведут к начислению налога по объекту «Доходы» (6%/8%) с пени и штрафами.

Чек-лист: как не ошибиться в расчете

1. Проверьте ОКВЭД: Соответствует ли вид деятельности пониженной ставке в вашем регионе?
2. Собирайте первичку на каждый расход: Договор + Счет + Акт/Накладная/УПД + Оплата (выписка из банка). Без оплаты — расход не засчитают.
3. Ведите КУДиР своевременно: Не накопляйте на конец года.
4. Планируйте оплату взносов: Оплачивайте за себя до 31 декабря для уменьшения годового налога.
5. Сравнивайте с минимальным налогом: Если маржинальность низкая, возможно, выгоднее объект «Доходы» (6%) или Патент/АУСН.
6. Сдавайте декларацию до 25 апреля.

УСН «Доходы минус расходы» при ставке 15% (или 5% по региону) выгодна бизнесу с высокой долей затрат (торговля, строительство, производство, логистика). Главные условия успеха — дисциплинированный учет расходов по ст. 346.16 НК РФ, своевременная оплата страховых взносов для уменьшения налога и контроль лимитов доходов. Регулярно сверяйтесь с актуальным НК РФ и региональными законами, так как ставки и лимиты меняются ежегодно.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2), информации ФНС России и открытых источников на . Материал носит информационный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.