Общее правило: двойная нагрузка на заказчика

Согласно ст. 226 НК РФ и ФЗ-212 «О страховых взносах», если ООО (налоговый агент) заключает договор ГПХ с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (ИП) или самозанятым (НПД), организация берет на себя обязанности:

• Налоговый агент по НДФЛ — удерживает налог из выплаты исполнителю и перечисляет в бюджет.
• Плательщик страховых взносов — начисляет и платит взносы сверху на выплаченное вознаграждение за свой счет.

Важно: НДФЛ удерживается из суммы вознаграждения (получатель получает на руки сумму минус налог), а страховые взносы начисляются на полную сумму вознаграждения за счет средств компании.

Ставки НДФЛ по договору ГПХ (2024–2026 гг.)

Ставка зависит от налогового резидентства исполнителя и суммы накопленного дохода с начала года.

Налоговые резиденты РФ

Для резидентов применяется шкалированная шкала (п. 6 п. 1 ст. 208, ст. 210 НК РФ):

• 13%, на доходы, не превышающие 5 000 000 руб. в год (накопленно с начала года по всем источникам у данного налогового агента).
• 15% — на сумму превышения свыше 5 000 000 руб. в год.

Примечание: Порог в 5 млн руб. учитывается по совокупности всех выплат данному физическому лицу от данного налогового агента (ООО) за календарный год.

Нерезиденты РФ

• 30% — фиксированная ставка на всю сумму вознаграждения (п. 7 п. 1 ст. 224 НК РФ). Льготы и пониженные ставки не применяются.

Страховые взносы: ставки и база (ФЗ-212)

Выплаты по договору ГПХ с физлицом (не ИП/не самозанятым) подлежат обложению страховыми взносами по общим правилам (ст. 419, 420 НК РФ). База — полная сумма начисленного вознаграждения (до удержания НДФЛ).

Сводная таблица ставок страховых взносов на 2024–2026 годы (для основных категорий):

Исключения: когда взносы и НДФЛ не платит заказчик

Обязанности по уплате налогов и взносов смещаются на исполнителя или отпадают в двух ключевых случаях:

Исполнитель — Индивидуальный предприниматель (ИП)

• НДФЛ: ООО НЕ является налоговым агентом. ИП сам платит налог по своей системе (ОСНО, УСН, Патент, НПД).
• Страховые взносы: ООО НЕ начисляет взносы. ИП платит фиксированные взносы за себя самостоятельно.
• Риск: Признавание договоров трудовыми (п. 4 ст. 19.1 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ), если ИП работает только на одно ООО, под контролем, выполняет лично трудовую функцию.

Исполнитель — Самозанятый (плательщик НПД)

• НДФЛ: ООО НЕ удерживает НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).
• Страховые взносы: ООО НЕ начисляет взносы (п. 2.1 ст. 422 НК РФ — перечень не подлежащих обложению сумм является исчерпывающим, доходы по НПД в него входят).
• Условие: У самозанятого должен быть активный статус на момент выплаты. Проверять статус нужно через сервис ФНС «Статус налогоплательщика НПД» перед каждой оплатой.
• Ограничение: Самозанятый не может быть бывшим сотрудником ООО, уволенным менее чем за 2 года до заключения ГПХ (п. 2 ст. 6 ФЗ-422).

Порядок расчета, удержания и перечисления

Момент возникновения обязательства (НДФЛ)

Налоговый агент удерживает НДФЛ в момент фактической выплаты денежных средств (перечисления на карту, выдачи через кассу) — п. 6 ст. 226 НК РФ. Не в момент начисления (подписания акта), а именно при выплате.

Сроки перечисления НДФЛ

• Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• Если выплата в пятницу/выходной — перечислять в следующий рабочий день.

Сроки перечисления страховых взносов

• Не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была выплачена вознаграждение (п. 1 ст. 431 НК РФ).
• Например: выплата в апреле — взносы платим до 15 июля.

Отчетность ООО по договору ГПХ

Расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ)

• Сдается ежеквартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом).
• Выплаты по ГПХ отражаются в Разделе 2 (сведения о доходах, полученных налогоплательщиком).
• Код вида дохода: 2000 (доходы в виде вознаграждений по договорам ГПХ).
• Важно: отражать в периоде фактической выплаты, а не начисления.

Расчет по страховым взносам (РСВ / ЕФС-1)

• С 2023 года основной формой является ЕФС-1 (Единая форма сведений), сдается ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.
• Выплаты по ГПХ отражаются в блоке «Сведения о начисленных страховых взносах» с кодом вида дохода 2000.
• В ЕФС-1 также отражаются сведения о застрахованном лице (СНИЛС обязателен).

Справка 2-НДФЛ (для исполнителя)

• Выдается исполнителю по требованию или до 28 февраля года, следующего за отчетным.
• С 2024 года для физлиц, не являющихся сотрудниками, часто достаточно данных из 6-НДФЛ, но справка 2-НДФЛ по форме приказа ЕД-7-11/487@ все еще актуальна для подтверждения дохода в банках и др. инстанциях.

Риск переквалификации в трудовые отношения (ст. 19.1 ТК РФ)

Это главный риск для ООО. Если инспекция (ГИТ, ФНС, Суды) установит, что по сути это трудовые отношения, последствия:

1. НДФЛ: перерасчет не требуется (ставки те же), но могут наложить штрафы за несвоевременное удержание/перечисление, если платили по другому графику.
2. Страховые взносы: доначисление ВНИМ (2,9%) + штрафы/пени.
3. Штрафы по ст. 5.27 КоАП РФ: от 10 000 до 100 000 руб. для юрлица (за каждое нарушение).
4. Компенсации: оплаченные отпуска, больничные, отгулы, компенсация за несвоевременную выплату при увольнении (ср. зарплата за каждый день задержки).

Признаки трудовых отношений (судебная практика): личное исполнение, подчинение внутреннему распорядку, систематическая выплата фиксированных сумм (оклад), выполнение трудовой функции, характерной для штатной единицы, предоставление инструментов/места работы заказчиком.

Резюме: чек-лист для бухгалтера ООО перед оплатой по ГПХ

1. Проверить статус исполнителя в ФНС (ИП / Самозанятый / Обычное физлицо).
2. Если ИП или Самозанятый: Платим 100% суммы акта. НДФЛ не удерживаем, взносы не начисляем. Получаем чек/УПД от исполнителя.
3. Если обычное физлицо:
   • Определить резидентство (183 дня в РФ за 12 месяцев).
   • Рассчитать НДФЛ: 13% (или 15% если превышен 5 млн руб. у этого заказчика с нач. года) или 30% (нерезидент).
   • Удержать НДФЛ из суммы к выплате.
   • Начислить страховые взносы 27,1% + травматизм (сверху) на полную сумму начисления.
   • Перечислить НДФЛ на следующий день после выплаты.
   • Перечислить взносы до 15-го числа следующего за кварталом месяца.
   • Отразить в ЕФС-1 (ежемесячно) и 6-НДФЛ (ежеквартально).
4. Оформить пакет документов: Договор -> Акт приема-передачи (УПД) -> Расчетный листок/Ведомость выплаты -> Платёжки.

Частые ошибки

• Удержание НДФЛ в момент начисления (подписания акта), а не выплаты. Нарушение сроков перечисления -> пени, штраф 20% (ст. 123 НК РФ).
• Начисление ВНИМ (2,9%) по ГПХ с физлицами. Это взнос только по трудовым договорам. По ГПХ его нет.
• Неучет порога 5 млн руб. для резидентов. После превышения нужно удерживать 15%, а не 13%.
• Отсутствие СНИЛС исполнителя в ЕФС-1. Сведения не примутся, будут ошибки в ИЛС исполнителя.
• Работа с самозанятым без проверки статуса на день выплаты. Если статус потерян — ООО становится налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком взносов с момента потери статуса.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 208, 210, 224, 226, 419–422, 431), ФЗ-212, ФЗ-422, приказах ФНС (ЕД-7-11/487@, ЕД-7-8/1047@) и судебной практике. Актуально на 09.2026 г.