Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» (ставка 15%) позволяет существенно снизить налоговую нагрузку за счет учета экономически обоснованных и документарно подтвержденных затрат. Однако не все платежи в бюджет можно списать в расходы. Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень расходов, а также специальные правила для учета страховых взносов.

Ниже представлен подробный разбор того, какие именно налоги и сборы уменьшают налоговую базу по УСН, а какие — нет, с учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2026 года.

Налоги и сборы, включаемые в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Согласно подпунктам пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в расходы налогоплательщиков УСН (объект «Доходы минус расходы») включаются суммы уплаченных налогов и сборов, если они не связаны с получением доходов, облагаемых налогом по иным налоговым режимам (например, по ОСНО или патенту).

Основной перечень допустимых к учету платежей:

• Налог на имущество организаций (для ИП, налог на имущество физических лиц, если объекты зафиксированы в ЕГРН и используются в предпринимательской деятельности).
• Земельный налог (за участки, используемые в бизнесе).
• Транспортный налог (за транспортные средства, закрепленные за ИП/организацией и используемые в деятельности).
• Торговый сбор (если он установлен в муниципалитете и платится ИП/организацией).
• Госпошлины (за совершение нотариальных действий, государственную регистрацию прав на недвижимость, выдачу лицензий и т.д., если они связаны с бизнес-деятельностью).
• Сборы за пользование объектами животного мира, водными биологическими ресурсами (для соответствующих видов деятельности).
• Платежи за загрязнение окружающей среды (платежи за негативное воздействие на окружающую среду в пределах установленных нормативов).

Страховые взносы: особый порядок учета (п. 1.1, 1.2 ст. 346.16 НК РФ)

Страховые взносы за сотрудников и за самого ИП учитываются в расходах не как налоги, а как отдельная статья расходов (заработная плата и начисления на нее), но с жесткими ограничениями.

Взносы за сотрудников (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ)

Учитываются в расходы в размере фактически уплаченных сумм за отчетный период. Важно: взносы по травматизму учитываются полностью, а пенсионные, медицинские и социальные — в пределах сумм, исчисленных по начисленным выплатам.

Взносы за самого ИП (фиксированные и 1% сверх 300 тыс. руб.) (п. 1.2 ст. 346.16 НК РФ)

ИП на УСН «Доходы минус расходы» имеют право уменьшить налоговую базу (и авансовые платежи) на сумму уплаченных фиксированных взносов и 1% от дохода сверх 300 000 руб.

• Уменьшение производится в налоговом периоде, в котором взносы фактически уплачены.
• Сумма уменьшения не может превысить 50% исчисленного налога (авансового платежа) (если у ИП нет сотрудников).
• Если у ИП есть сотрудники — ограничение 50% не применяется, можно уменьшить налог на 100% за счет взносов за себя + взносов за сотрудников.

Налоги и платежи, которые НЕ идут в расходы

Жестко запрещено включать в расходы по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и разъяснения ФНС):

1. Сам налог по УСН (исчисленный за налоговый период и авансовые платежи).
2. НДФЛ (как удержанный у сотрудников, так и уплаченный ИП за себя по доходам по УСН — хотя ИП на УСН не платит НДФЛ с дохода по УСН, НДФЛ с доходов сотрудников удерживается, но в расходы по УСН идет только в составе фонда оплаты труда, а не как отдельный налог).
3. НДС (за исключением НДС, выделенного в стоимость приобретенных товаров/услуг, если поставщик выставил счет-фактуру, но сам НДС к уплате в бюджет — расходом не является).
4. Штрафы, пени, неустойки за нарушение налогового, таможенного, административного законодательства.
5. Госпошлины за судебные иски (если они не связаны напрямую с хозяйственной деятельностью, а носят личный характер).
6. Налоги по иным режимам (например, налог по патенту, ЕСХН, НПД, если ИП комбинирует режимы).
7. Расходы на приобретение основных средств (они учитываются через амортизацию/расходование стоимости, а не в момент оплаты налогов за них).

Ключевые условия признания расходов (ст. 346.17, 346.18 НК РФ)

Даже если налог входит в перечень ст. 346.16, он будет принят к вычету только при соблюдении трех условий:

• Экономическая обоснованность: платеж связан с получением доходов по УСН (например, земельный налог за участок под складом — да, за дачей для отдыха — нет).
• Документарное подтверждение: наличие платежного поручения с отметкой банка об исполнении, квитанции, уведомления налоговой службы.
• Кассовый метод: расход учитывается в КУДиР (Книге учета доходов и расходов) в тот квартал/год, когда деньги списались со счета/кассы.

Изменения 2026 года: новый порядок учета расходов

С 1 января 2026 года вступил в силу новый порядок учета расходов по УСН (в соответствии с законодательными инициативами по упрощению ведения бизнеса, порученными Президентом РФ к ). Основные нововведения:

Уточнение критериев «экономической обоснованности»

Законодатель более детально прописал критерии, по которым налоговый орган может признать расход неэкономически обоснованным. Теперь для налогов (имущественный, земельный, транспортный) критически важно наличие первичных документов, подтверждающих бизнес-назначение объекта обложения (договоры аренды, акты приема-передачи, заказы на производство, логистические маршруты для транспорта).

Электронный КУДиР и интеграция с ФНС

С 2026 года ведение КУДиР в бумажном виде сохраняет силу, но активно внедряется обязательное (для новых регистраций) или рекомендуемое ведение в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или сервисы «Мой налог» / ЭДО. Это позволяет ФНС автоматически сверять уплаченные налоги (по данным ЕНС) с записями в КУДиР.

Учет взносов за ИП при комбинировании режимов

Уточнен порядок распределения фиксированных взносов за себя, если ИП работает одновременно на УСН «Доходы минус расходы» и на Патенте/НПД. Взносы распределяются пропорционально доходам по каждому режиму, но уменьшить налог по УСН можно только той частью, которая пришелась на доходы по УСН.

Практический пример заполнения КУДиР (фрагмент)

Частые ошибки и риски налоговых проверок

• Учет налогов «начисленным методом»: Запись в КУДиР налогов, по которым пришло уведомление, но деньги еще не переведены. Риск: начисление доп. налога, пени, штрафа ст. 120 НК РФ.
• Учет НДС к уплате: Попытка списать НДС, исчисленный к уплате в бюджет. Риск: отказ в вычете, доначисление 15% (или 20% по ст. 122 НК РФ).
• Отсутствие привязки к доходам: Учет транспортного налога за личный автомобиль ИП, не закрепленного за бизнесом. Риск: признание расхода неэкономически обоснованным.
• Превышение лимита 50% для ИП без сотрудников: Уменьшение налога за счет взносов за себя на сумму более 50% исчисленного налога. Риск: перерасчет налога, пени.

По УСН «Доходы минус расходы» в расходы идут имущественные налоги (имущество, земля, транспорт), торговый сбор, госпошлины по бизнесу и экологические платежи — строго по кассовому методу. Страховые взносы учитываются отдельно: за сотрудников — полностью (фактически уплаченные), за себя — с ограничением 50% налога (если нет сотрудников).

Налог по УСН, НДФЛ, НДС, штрафы и пени в расходы не идут.

С 2026 года особое внимание обращается на документальное подтверждение бизнес-назначения объектов обложения и своевременность отражения платежей в КУДиР. Рекомендуется ежемесячно сверять данные ЕНС (единого налогового счета) с записями в Книге учета доходов и расходов для исключения расхождений при камеральных проверках.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных изменений законодательства.