С 2024 года порядок сдачи декларации по налогу на имущество организаций претерпел существенные изменения. Введен новый бланк (КНД 1152026), изменены правила расчета авансовых платежей для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, и уточнены сроки сдачи. В этой статье мы подробно разберем, как правильно заполнить декларацию, какие разделы обязательны, как отразить авансовые платежи и избежать типичных ошибок.

Кто и когда должен сдавать декларацию

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций являются российские организации, имеющие на балансе налоговые объекты (ст. 373 НК РФ). Декларация сдается ежегодно за налоговый период (календарный год).

Важные сроки (ст. 386 НК РФ):

• Годовая декларация: не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (например, за 2024 год, до ).
• Авансовые платежи: уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (I, II, III кварталы). За IV квартал авансовый платеж не исчисляется — вносится итоговый налог за год.

Внимание! С 2025 года (декларация сдаваемая в 2026 году) организации, у которых только объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, освобождены от сдачи декларации (п. 1, 6 ст. 386 НК РФ, письмо ФНС от № БС-4-21/8708). Налог и авансовые платежи по таким объектам исчисляются и уплачиваются самостоятельно на основании уведомлений ФНС. Декларацию сдают те, у кого есть объекты, облагаемые по средней годовой стоимости (или комбинированный вариант).

Новый бланк декларации (КНД 1152026)

Для отчетности за 2024 год и последующие периоды используется утвержденный Приказом ФНС от № ЕД-7-21/639@ бланк КНД 1152026. Старый бланк более не действует. Основные изменения:

• Изменена структура разделов.
• Добавлены реквизиты для отражения информации об обособленных подразделениях.
• Уточнен порядок заполнения раздела по расчету налоговой базы и сумм авансовых платежей.

Структура декларации: что заполнять обязательно

Декларация состоит из титульного листа и двух основных разделов. Наличие обособленных подразделений влияет на состав сдаваемых листов.

Титульный лист

Заполняется всегда. Ключевые реквизиты:

• Код налогового периода: 34 (год).
• Код исправления: 0 (основная), 1, 2… (исправляющая).
• Признак обособленных подразделений: ставится «1» (есть) или «2» (нет). От этого зависит, заполняете ли вы Раздел 2 по подразделениям.
• Код ИФНС: код инспекции, в которую сдается декларация (с 2024 года можно сдавать в любую ИФНС, письмо ФНС от № БС-4-21/11027).

Раздел 1. Расчет суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет

Этот раздел заполняется в одном экземпляре по организации в целом (суммарно по всем объектам и подразделениям). Здесь формируется итоговая сумма налога к уплате за год и сверяются авансовые платежи.

Строки раздела (основные):

1. Стр. 010: Налоговая база по имуществу, облагаемому по средней годовой стоимости.
2. Стр. 020: Налоговая база по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости (если есть такие объекты и организация все равно сдает декларацию, например, есть и те, и другие объекты).
3. Стр. 030: Сумма налога, исчисленная по ставке (сумма по стр. 010 × ставка + стр. 020 × ставка).
4. Стр. 040–070: Суммы авансовых платежей за I, II, III кварталы (фактически уплаченные).
5. Стр. 080: Сумма налога к уплате в бюджет (стр. 030 минус сумма авансовых платежей).

Примечание: Заполнение данного раздела в программах (1С, Контур и др.) часто происходит автоматически по данным Раздела 2 и платежных поручений.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и авансовых платежей

Это основной расчетный раздел. Он заполняется по каждой категории имущества (п. 20 Порядка заполнения):

• Имущество, облагаемое по средней годовой стоимости (общий имущественный налог).
• Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (перечень определен ст. 378.2 НК РФ — ТЦ, БЦ, нежилые помещения для торговли/общепита и др.).
• Имущество обособленных подразделений (заполняется отдельно по каждому подразделению).

Структура Раздела 2 (по каждой категории):

• Лист А (Расчет средней стоимости): Заполняется для имущества, облагаемого по средней годовой стоимости. Указывается остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца квартала и на последнее число квартала. Считается средняя квартальная, затем средняя годовая стоимость.
• Лист Б (Расчет по кадастровой стоимости): Заполняется для объектов ст. 378.2 НК РФ. Указывается кадастровая стоимость на 1-е число каждого квартала. Средняя годовая стоимость = сумма кадастровых стоимостей на 1-е число каждого квартала / 4.

Особенности заполнения при наличии обособленных подразделений

Если у организации есть обособленные подразделения (ОП), выделенные на отдельный баланс или имеющие стационарные рабочие места:

• На титульном листе ставится признак «1».
• Раздел 2 заполняется в двух экземплярах (или более):
  • Один — по организации в целом (суммарно, без распределения по ОП) — для расчета налога по объектам, не отнесенным к ОП.
  • Отдельный лист Раздела 2 — по каждому обособленному подразделению (с указанием КПП ОП).
• Налоговая база и авансовые платежи распределяются между головной организацией и ОП пропорционально средней стоимости имущества, относящегося к каждому из них.
• Авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения ОП (в бюджет соответствующего субъекта/МО).

Порядок расчета и отражения авансовых платежей

Авансовые платежи исчисляются за I, II, III кварталы. За IV квартал аванс не платится.

Формула авансового платежа (п. 3 ст. 381 НК РФ):

Аванс = (Налоговая база на конец квартала × Ставка налога) / 4

• Для имущества по средней стоимости: Налоговая база = средняя стоимость за квартал (сумма остаточных стоимостей на 1-е число каждого месяца квартала и на последнее число квартала / (число месяцев в квартале + 1)).
• Для имущества по кадастровой стоимости: Налоговая база = кадастровая стоимость на 1-е число первого месяца квартала (для I кв. — 01.01, II — 01.04, III, 01.07, IV — 01.10).

Отражение в декларации:

1. В Разделе 2 (листах А/Б) рассчитываются суммы авансов за каждый квартал.
2. В строке 070 Раздела 1 указывается сумма авансовых платежей, фактически перечисленная в бюджет (должна совпадать с суммой строк 040+050+060 при отсутствии переплат/задолженностей прошлых лет).

Важно про ЕНП (Единый налоговый платеж): С 2023 года авансовые платежи перечисляются единым платежом (ЕНП). В декларации отражается факт исчисления суммы. Для подтверждения уплаты за I–III кварталы в налоговый орган может потребоваться предоставить уведомление о рассчитанных суммах (форма уведомления утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/1047@), если платеж не идентифицировался автоматически. Срок сдачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (до 25 апреля, 25 июля, 25 октября).

Пошаговая инструкция по заполнению в программе (на примере 1С:Бухгалтерия 8.3)

1. Проверка настроек: Раздел «Налоги и отчеты» → «Налог на имущество». Убедитесь, что для каждого объекта верно указан:
   • Способ определения налоговой базы (кадастровая / средняя годовая).
   • Ставка налога (устанавливается региональным законом, макс. 2,2%).
   • Наличие льгот (если есть — заполните карточку «Объекты с особым порядком налогообложения» и распечатайте заявление о применении льготы).
   • Флаг «Уплачиваются авансы» в карточке ИФНС (для каждого места постановки на учет).
2. Расчет авансовых платежей за кварталы: Документы → «Расчет авансового платежа по налогу на имущество» (формируется квартально). Проверьте правильность определения средней стоимости (документ «Ведомость для расчета средней стоимости имущества»).
3. Формирование декларации: Отчеты → «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».
   • Заполните титульный лист (код периода 34, код ИФНС, признак ОП).
   • Нажмите «Заполнить» — программа подтянет данные из расчетов авансов и ведомостей средней стоимости.
   • Проверьте Раздел 2: корректность средних стоимостей по месяцам, кадастровых стоимостей на даты среза.
   • Сверьте Раздел 1: суммы авансов (строки 040–060) с платежными поручениями/уведомлениями ЕНП.
4. Проверка контроля: Используйте встроенную проверку (кнопка «Проверить»). Устраните все ошибки (красные ячейки).
5. Подписание и отправка: Подпишите ЭЦП руководителя или уполномоченного лица. Отправьте через оператора ЭДО (Контур, СБИС, 1С-Отчетность и др.) в любую ИФНС.

Типичные ошибки и как их избежать

Сдача декларации: форма и адресат

• Форма: Только электронная (через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика на ФНС.ру). Бумажная форма не принимается (кроме ИП, но ИП не платят налог на имущество организаций).
• Куда сдавать: В любую налоговую инспекцию РФ (централизованный прием), независимо от места нахождения ОП (письмо ФНС от № БС-4-21/11027). Рекомендуется указывать код ИФНС по месту нахождения головной организации.
• Подпись: УКЭП руководителя или доверенного лица (действующей на момент подписания).

Исправляющая декларация

Если после сдачи обнаружены ошибки (неверная база, забыты авансы, льготы):

• Сдайте исправляющую декларацию по тому же бланку (КНД 1152026).
• На титульном листе: Код исправления = 1 (или 2, 3… для последующих исправлений).
• Заполняйте все листы полностью (не только измененные строки), с исправленными данными.
• Срок: до истечения срока давности (3 года) или до выхода на проверку. Рекомендуется сдать как можно раньше для остановки начисления пени.

Резюме: чек-лист перед отправкой

1. [ ] Используется актуальный бланк КНД 1152026.
2. [ ] Титульный лист: верный код периода (34), код ИФНС, признак ОП.
3. [ ] Раздел 2 заполнен по каждой категории имущества (средняя/кадастровая) и по каждому ОП отдельно.
4. [ ] Правильно рассчитана средняя годовая стоимость (ведомость за год) и кадастровая база (на 01.01, 01.04, 01.07, 01.10).
5. [ ] Авансовые платежи за I–III кварталы рассчитаны и отражены в Разделе 2 и перенесены в Раздел 1 (строки 040–060).
6. [ ] Суммы авансов в декларации совпадают с уведомлениями ЕНП / платежками.
7. [ ] Учтены все применимые льготы (заявления поданы/приложены).
8. [ ] Пройдена автоматическая проверка программы (нет красных ячеек).
9. [ ] Подписана УКЭП актуального руководителя.
10. [ ] Отправлена через ЭДО до 25 февраля следующего года.

Заполнение декларации по налогу на имущество организаций требует внимательности к деталям: правильного разделения объектов по способу определения налоговой базы, корректного расчета средней стоимости и своевременной отражения авансовых платежей. Переход на новый бланк КНД 1152026 и отмена декларации для «чисто кадастровых» налогоплательщиков с 2025 года упрощают жизнь части компаний, но для остальных актуальность качественного заполнения Разделов 1 и 2 остается приоритетной. Используйте автоматизированные системы (1С, Контур, СБИС), следите за обновлениями региональных законов о ставках и льготах, и сдавайте отчетность в срок.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 30), Приказа ФНС от № ЕД-7-21/639@ (КНД 1152026), Порядка заполнения (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/640@), писем ФНС России и судебной практики. Актуально на дату публикации (сентябрь 2026 г.). Перед сдачей отчетности рекомендуется сверить данные с последними нормативными актами.