Понятие «списание налогов» в бухгалтерском учете не является единообразным. В зависимости от бизнес-ситуации под этим понимают совершенно разные операции: учет налоговых расходов (признание расходов по налогам в себестоимости или финансовом результате), списание переплат (возврат или зачет через ЕНС), списание непогашенных задолженностей по истечении сроков давности или восстановление вычетов по НДС. Ниже мы подробно разберем каждую ситуацию с точки зрения ПБУ, Налогового кодекса РФ и актуальной практики 2024–2026 гг.

Признание налоговых расходов (списание налогов в финансовый результат)

Это самая частая операция. Организация должна отразить возникновение обязательства перед бюджетом и одновременное списание суммы налога в расходы (или в стоимость актива).

Налоги, включаемые в себестоимость (счет 20, 23, 25, 26, 44)

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ст. 255, 272, 346.16 НК РФ, следующие налоги увеличивают стоимость материальных запасов, НМА, основных средств или производственной себестоимости:

• НДС, не принятый к вычету (приобретение товаров/услуг для нужд, не дающих права на вычет);
• Налог на имущество (на объекты, участвующие в производстве);
• Транспортный налог, земельный налог (на объекты, используемые в производстве);
• Акцизы, пошлины, госпошлины, связанные с приобретением/производством активов.

Проводка: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) — Кредит 68 (расчеты по конкретному налогу).

Налоги, списываемые на финансовый результат (счет 91.2, 99)

Налоги, не связанные с производством (или явно отнесенные законодательством к иным расходам), списываются на прочие расходы (счет 91.2) или формируют постоянный налоговый расход (счет 99).

• Налог на прибыль: списывается через счет 99 (проводка Д 99 — К 68).
• Налоги, не связанные с производством (на имущество — на объекты, не используемые в производстве; транспортный налог на легковые авто не для производства и т.д.): Д 91.2 — К 68.
• Штрафы, пени, штрафные санкции: Д 91.2 — К 68 (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ст. 270 НК РФ).

Списание переплаты налогов (работы с ЕНС)

С введением Единого налогового счета (ЕНС) (ФЗ-263 от ) процедура возврата и зачета переплат кардинально изменилась. В бухгалтерском учете переплата отражается на субсчете 68.90 «Расчеты по ЕНС» (или 68.01.ЕНС).

Зачет переплаты на будущие платежи (самый частый вариант)

Организация подает Заявление на зачет переплаты (форма заполняется в ЛК ФНС или через ЭДО). После принятия решения налоговым органом (Уведомление о зачете) в бухучете делается проводка:

• Дебет 68 (подсчет конкретного налога, напр. 68.02 НДС), Кредит 68.90 (ЕНС).

Сумма на ЕНС уменьшается, а по конкретному КБК формируется положительное сальдо (переплата), которое автоматически погасит будущие обязательства.

Возврат переплаты на расчетный счет

Если организация подает Заявление на возврат и получает деньги на р/с:

• Дебет 51 — Кредит 68.90.

Разница между БУ и данными ЕНС

Частая проблема 2024–2026 гг.: в БУ переплата отражена полностью (например, по налогу на прибыль за прошлые периоды), а в ЕНС её нет (списана на пени, зачтена на другой налог, не дошла технически).

Рекомендация: Ежемесячно проводить сверку расчетов по ЕНС (через ЛК ФНС или запрос выписки). При выявлении расхождений — корректировать субсчет 68.90 корреспондирующими счетами (91.2, 99, 76.АВ — в зависимости от причины).

Списание просроченной задолженности по налогам (Сроки давности)

Если налоговая инспекция не предъявила требование об уплате в течение 3 лет (ст. 48 НК РФ, ст. 196 ГК РФ), задолженность может быть списана как безнадежная (для налогового агента) или списана организацией-налогоплательщиком как доход.

Порядок списания организацией (Дебет 68 — Кредит 91.1)

1. Проверить, не прерван ли срок давности (предъявление требования, заявление в суд, признание долга в переписке).
2. Подготовить Внутренний документ (Акт инвентаризации, Распоряжение руководителя) со ссылкой на истечение срока давности.
3. Сделать проводку: Дебет 68 (подсчет налога) — Кредит 91.1 (Прочие доходы).

Налог на прибыль: Сумма списанной задолженности включается в доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ), так как ранее расходы по этому налогу не принимались к вычету (налог — это не расход, а распределение прибыли), либо если речь о штрафах/пени — они не уменьшали базу.

Списание задолженности налогового агента

Если организация была налоговым агентом (удерживала НДФЛ, НДС с нерезидентов), но не перечислила налог, и срок давности истек — списание производится по схеме: Д 68 — К 91.1. Однако ФНС часто оспаривает это, считая, что срок давности по удержанным, но не перечисленным налогам не применяется (обязательство удержать и перечислить безсрочно). Риск высокий, нужна судебная практика по конкретному случаю.

Особенности списания НДС (Восстановление вычетов, Списание к себестоимости)

НДС — единственный налог со сложной системой «списания» (вычета/восстановления).

НДС, не принятый к вычету (Списание в себестоимость/расходы)

Если право на вычет не возникло (п. 3 ст. 170 НК РФ: товары для нужд не связанных с ВД, авто до 2015 г. и т.д.) или вычет не принят в срок (3 года):

• Дебет 20/26/44/91.2, Кредит 19.03 (или сразу Д 20 — К 68.02, если учет ведется без счета 19).

Восстановление вычета (Списание ранее принятого вычета)

Ситуации (п. 3 ст. 170 НК РФ): товар списан/уничтожен/украден/передан безвозмездно/использован для личных нужд.

Проводка: Дебет 91.2 (или 20/26/44) — Кредит 68.02 (или через 19.03: Д 91.2 — К 19.03, затем Д 19.03 — К 68.02).

Сумма восстановления = Стоимость по учету × 20/120 (или 10/110).

Списание НДС при реализации под отчет (авансы)

При получении аванса: Д 68.02 — К 76.АВ (расчет НДС с аванса).
При отгрузке: Д 76.АВ — К 68.02 (списание НДС с аванса) и Д 68.02, К 90.3 (начисление НДС с реализации).

Списание налогов при ликвидации/реорганизации

При ликвидации организации (ст. 61–64 ГК РФ, ст. 47 НК РФ) налоги списываются в порядке очередности (3-я очередь после зарплат и расчетов с бюджетом по обязательным платежам).

• Проводится инвентаризация расчетов с бюджетом (счет 68).
• Выявленная задолженность погашается за счет имущества ликвидируемого лица.
• Если имущества недостаточно — остаток задолженности списывается: Д 68, К 91.1 (доход ликвидируемого лица, подлежит обложению налогом на прибыль в последнем налоговом периоде).

Различия Бухгалтерского (БУ) и Налогового (НУ) учета при списании

Главная проблема — разница в базах и сроках признания расходов.

Документальное оформление (Чек-лист для бухгалтера)

Любая операция списания должна иметь «бумажное» или электронное подтверждение:

1. Налоговые декларации/расчеты (база для начисления — проводка Д 68).
2. Уведомления ФНС о зачете/возврате/списании арреаров (основание для Д 68.90 — К 68.ХХ или Д 51, К 68.90).
3. Акт инвентаризации расчетов с бюджетом (форма ИНВ-18 или свободная) — для списания по давности или выявления ошибок.
4. Распоряжение/Приказ руководителя — утверждение акта инвентаризации, решение о списании штрафов (если ФНС списала по ходатайству).
5. Сверка расчетов с ФНС (выписка из ЕНС) — обязательно ежемесячно/квартально.
6. Акт списания МПЗ/ОС (Торг-12, ОС-1, Акт порчи/уничтожения) — основание для восстановления НДС (Д 91.2, К 68.02).
7. Заявление на зачет/возврат (через ЛК ФНС/ЭДО) — для переплат.

Типичные ошибки и риски проверок

• Списание НДС «на себестоимость» без документов: Нет акта приемки, нет счета-фактуры, нет подтверждения невозможности вычета — налоговая доначислит НДС + штраф 20% (ст. 122 НК РФ) + пени.
• Игнорирование ПБУ 18/02: Неучет временных разниц по налогу на имущество (разные методы амортизации в БУ и НУ) ведет к искажению чистой прибыли и отложенного налога.
• Списание пени/штрафов на счет 91.2 без отражения ПНР: В отчете о финансовых результатах (стр. 2300) прибыль завышена, в декларации по налогу на прибыль — занижена база.
• Расхождение сальдо 68.90 и ЛК ФНС: При проверке инспекторы запрашивают выписку ЕНС. Если в БУ переплата 100 тыс., а в ЕНС 0 — будут вопросы к достоверности отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).
• Списание задолженности по истечении давности без проверки прерывания: ФНС могла направить требование заказным письмом (считается полученным через 6 дней), срок прерван. Списание будет признано необоснованным доходом.

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера

1. Идентифицируйте операцию: Это начисление текущего налога? Возврат переплаты? Списание долга по давности? Восстановление НДС?
2. Определите счета корреспондировки: Используйте План счетов (Приказ Минфина 94н) и типичные проводки.
3. Соберите пакет документов: Декларация, Уведомление ФНС, Акт инвентаризации, Распоряжение, Акт списания активов (для НДС).
4. Сделайте проводку в программе (1С/СБИС/Контур и др.): Проверьте аналитику по КБК, ОКТМО, видам налогов.
5. Проведите сверку с ЕНС: Сравните сальдо 68.90 с Личным кабинетом налогоплательщика.
6. Отразите в отчетности: Баланс (стр. 1520/1521, переплата, 1410/1510 — задолженность), ОФР (стр. 2300/2410), Декларация по налогу на прибыль (лист 03/04 для ПБУ 18/02).

Компетентное оформление списания налогов — это не только правильные проводки «Дебет-Кредит», но и понимание механики ЕНС, различий БУ и НУ (ПБУ 18/02), рисков срока давности и строгих требований к документальному подтверждению (особенно по НДС). Регулярная сверка с ФНС, своевременная подача заявлений на зачет/возврат и грамотная работа с отложенными налогами позволяют избежать штрафов, пени и претензий аудиторов/налоговой инспекции.

Статья подготовлена на основании действующего на 2026 год законодательства РФ (НК РФ, ФЗ-402, ПБУ, ФСБУ, Приказы Минфина). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором.