Иностранные граждане, получающие доходы на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако порядок налогообложения зависит от множества факторов: налогового статуса, вида дохода, наличия патента, гражданства и других условий. Разберём все ключевые моменты подробно.

Налоговый статус: резидент или нерезидент

Главный критерий, определяющий ставку налога, — это налоговый статус физического лица, а не его гражданство.

• Налоговый резидент РФ — лицо, которое фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
• Налоговый нерезидент — лицо, пребывающее в России менее 183 дней за указанный период.

Иностранный гражданин вполне может быть налоговым резидентом РФ, а гражданин России, длительно живущий за границей, — нерезидентом. Статус определяется на каждую дату выплаты дохода и окончательно уточняется по итогам календарного года.

Ставки НДФЛ для иностранных граждан

Общее правило

По общему правилу доходы нерезидентов облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Доходы резидентов облагаются по прогрессивной шкале:

• 13%, при доходе до 2,4 млн рублей в год;
• 15% — при доходе от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18% — при доходе от 5 до 20 млн рублей;
• 20%, при доходе от 20 до 50 млн рублей;
• 22% — при доходе свыше 50 млн рублей.

Исключения: когда нерезидент платит по «резидентским» ставкам

Для отдельных категорий иностранных работников применяются прогрессивные ставки от 13% до 22% независимо от налогового статуса:

1. Высококвалифицированные специалисты (ВКС) — их доходы от трудовой деятельности облагаются по ставке 13% (15% и выше при превышении порогов). Прочие доходы, не связанные с трудовой деятельностью, облагаются по ставке 30%.
2. Граждане стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия), с первого дня работы их трудовые доходы облагаются по основной шкале ставок от 13% до 22%.
3. Беженцы и лица, получившие временное убежище в РФ.
4. Участники программы переселения соотечественников.
5. Иностранцы, работающие по патенту — ставка 13% с зачётом фиксированных авансовых платежей.
6. Дистанционные работники, трудящиеся за рубежом по трудовому договору с российской организацией,, с 1 января 2024 года их налоговый статус не влияет на обязанность работодателя исчислять и удерживать НДФЛ по ставкам 13%/15% (и выше по прогрессивной шкале).

Изменения с 2024 года для дистанционных работников

До 2024 года физлица, утратившие статус резидента РФ, уплачивали налог по единой ставке 30% (или 15% по дивидендам от российских компаний). С 1 января 2024 года для удалённых сотрудников российских организаций, работающих из-за границы, действуют ставки:

• 13% — с дохода в пределах установленного порога;
• 15% и выше — с суммы превышения по прогрессивной шкале.

Работодатель исчисляет и удерживает НДФЛ независимо от того, где фактически находится сотрудник.

Особенности налогообложения по патенту

Иностранцы из безвизовых стран, работающие по патенту, уплачивают фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Работодатель удерживает налог по ставке 13%, уменьшая его на сумму уплаченных авансовых платежей. Для этого необходимо:

1. получить от работника заявление и уведомление из налоговой инспекции;
2. подтвердить факт уплаты авансовых платежей.

Кто и как уплачивает налог

Через работодателя (налогового агента)

В большинстве случаев НДФЛ за иностранного работника исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет работодатель — российская организация или ИП. Работнику ничего дополнительно делать не нужно.

Самостоятельная уплата

Иностранный гражданин обязан сам подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог, если он:

• получил доход от источников за рубежом, будучи налоговым резидентом РФ;
• продал имущество (недвижимость, транспорт);
• получил доход, с которого налоговый агент не удержал налог;
• сдаёт имущество в аренду, получает доход от частной практики.

Декларация подаётся до 30 апреля года, следующего за отчётным, а налог уплачивается до 15 июля.

Налоговые вычеты

Право на стандартные, социальные и имущественные вычеты имеют только налоговые резиденты РФ. Нерезиденты вычетами воспользоваться не могут, даже если их доходы облагаются по ставке 13% (например, у ВКС или граждан ЕАЭС до получения статуса резидента).

Избежание двойного налогообложения

Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами. Если иностранный гражданин уже уплатил налог в другом государстве, он может зачесть его в России (или наоборот) при предоставлении подтверждающих документов, заверенных иностранным налоговым органом.

Краткие итоги

• Ставка НДФЛ зависит от налогового статуса, а не от гражданства: резиденты платят по прогрессивной шкале 13–22%, нерезиденты — по ставке 30%.
• Для граждан ЕАЭС, ВКС, беженцев, работников по патенту и дистанционных сотрудников российских компаний действуют льготные правила, ставки от 13%.
• Обычно налог удерживает работодатель, но в ряде случаев иностранец обязан подать декларацию 3-НДФЛ самостоятельно.
• Налоговые вычеты доступны только резидентам.
• Соглашения об избежании двойного налогообложения позволяют не платить налог дважды.

Важно: налоговое законодательство регулярно меняется. Перед принятием решений рекомендуется проконсультироваться с бухгалтером или налоговым консультантом, а также проверить актуальные нормы Налогового кодекса РФ.