Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, с которым сталкиваются практически все российские компании, имеющие на балансе недвижимость. С 2025 года отчетность по этому налогу сдается в виде единой налоговой декларации (утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1000@), которая включает несколько разделов. В этой статье подробно разберем, как правильно указывать данные в декларации, какие коды использовать и какие нюансы учесть за 2024–2026 годы.

Кто обязан сдавать декларацию

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 373 НК РФ), налогоплательщиками по налогу на имущество являются:

Российские организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (в отношении имущества, закрепленного за ними), а также иностранные организации, не имеющие ПП в РФ, но владеющие недвижимостью на территории России.

Важно: Если у организации есть недвижимое имущество, облагаемое налогом (по которому подается декларация — разделы 2 и 2.1), то в декларации обязательно нужно отобразить данные о движимом имуществе, учтенном как основные средства (раздел 4), но только справочно.

Структура декларации: какие разделы заполнять

Для отчетности за 2024 год (сдаваемой в 2025 году) и последующие периоды структура декларации выглядит следующим образом:

Титульный лист — обязателен для всех.
Раздел 1 — «Расчет суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет» (заполняется по итогам налогового периода).
Раздел 2, сведения об объектах недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
Раздел 2.1 — сведения об объектах недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость.
Раздел 4 — сведения о движимом имуществе (основных средствах), заполняется справочно при наличии недвижимости.

Разделы 2 и 2.1 взаимоисключающи для конкретного объекта: объект попадает либо в раздел 2 (кадастровая стоимость), либо в раздел 2.1 (среднегодовая стоимость).

Ключевые реквизиты на титульном листе и в разделах

Код налогового органа (Код НО)

Это один из самых частых источников ошибок. В поле «Код НО по месту нахождения» (на титульном листе и в разделах 2, 2.1) указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, сведения о котором содержатся в декларации.

Если объекты находятся в разных инспекциях, декларация подается в каждую инспекцию отдельно с соответствующим кодом НО.

ОКТМО

В поле ОКТМО указывается код муниципального образования, на территории которого находится объект недвижимости (не место регистрации организации и не место нахождения налоговой инспекции). Поскольку налог на имущество — региональный, а ставки и льготы устанавливаются муниципалитетами, правильность ОКТМО критична для расчета налога.

Особенности заполнения Раздела 2 (Кадастровая стоимость)

Раздел 2 заполняют российские и иностранные организации (через ПП) в отношении объектов недвижимости, входящих в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и имеющих кадастровую стоимость (ст. 375 НК РФ).

Исключение: Объекты, по которым применяется налоговый вычет для СЗПК (специальных экономических зон, ТОР и т.д.), в раздел 2 не включаются.
Важное разъяснение ФНС: Российские организации не включают в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, если по ним предоставлен налоговый вычет (п. 6 ст. 381 НК РФ). Однако технически раздел 2 предназначен именно для таких объектов, просто строки заполняются с учетом вычета (нулевая база или уменьшенная).

Налоговая база = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (с учетом вычетов, если есть).

Особенности заполнения Раздела 2.1 (Среднегодовая стоимость)

Раздел 2.1 заполняется в отношении объектов недвижимости, не относящихся к объектам с кадастровой стоимостью (например, недвижимость за пределами РФ для иностранных орг. без ПП, или объекты, исключенные из перечня ст. 375 НК РФ, либо объекты, кадастровая стоимость которых не определена).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость недвижимого имущества (п. 1 ст. 376 НК РФ). Расчет производится путем сложения остаточной стоимости каждого объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, и деления полученной суммы на 13.

Раздел 4: Движимое имущество (Справочно)

Если у организации есть движимое имущество, учтенное в основных средствах (ОС), сведения о нем указываются в разделе 4.

Заполняется только справочно (для контроля со стороны ФНС полноты учета ОС).
Налог на движимое имущество с 2013 года не платится (исключено из объектов налогообложения), поэтому расчет суммы налога в этом разделе не производится.
Заполняется только при наличии недвижимости (разделов 2 или 2.1). Если недвижимости нет — декларация не сдается вообще.

В разделе 1 сводятся данные по всем объектам:

Сумма налога, исчисленная по разделам 2 и 2.1.
Суммы авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
Строка 021 — «Исчисленная сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет». Она равна сумме исчисленного за год налога за вычетом авансовых платежей.

Сроки сдачи и уплаты (актуально на 2025–2026 гг.)

Сдача декларации: не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 383 НК РФ). За 2024 год — до 30 марта 2025 г. За 2025 год — до 30 марта 2026 г.
Уплата налога (сальдо по строке 021): не позднее 28 марта (п. 4 ст. 383 НК РФ).
Авансовые платежи: уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев). Размеры авансовых платежей определяются региональным законодательством (могут отсутствовать).

Важные изменения и нюансы за 2024–2026 годы

Единая декларация

С 2025 года (для отчета за 2024 год) используется новый бланк единой декларации. Старые бланки (утв. приказом ФНС от № ЕД-7-21/822@) больше не действуют. Обязательно используйте актуальный бланк и формат передачи (XML-схема), доступные на сайте ФНС или в системах ЭДО (Контур.Экстерн, СБИС и др.).

Иностранные организации

Иностранные организации (как с ПП в РФ, так и без них) обязаны подавать декларацию в отношении недвижимости, облагаемой как по среднегодовой, так и по кадастровой стоимости. Код НО указывается по месту нахождения имущества.

Налоговые льготы и вычеты

Не забывайте применять региональные льготы (ст. 381 НК РФ) и федеральный вычет для СЗПК. Льготы отражаются в соответствующих строках разделов 2 или 2.1 (уменьшение налоговой базы).

Чек-лист перед отправкой

Использован актуальный бланк и формат XML (версия 5.04 или новее).
Титульный лист: верный код НО (по месту нахождения имущества), верный ОКТМО (муниципалитет имущества).
Раздел 2: заполнены объекты с кадастровой стоимостью (кроме вычетов СЗПК). Указана кадастровая стоимость на 01.01.года.
Раздел 2.1: заполнены объекты со среднегодовой стоимостью. Расчет среднегодовой стоимости верен (сумма остаточных на 1-е числа 13 месяцев / 13).
Раздел 4: указаны все движимые ОС (справочно), если есть недвижимость.
Раздел 1: верно посчитана сумма налога за год, учтены все авансовые платежи, строка 021 совпадает с платежным поручением.
Подписан уполномоченным лицом (руководителем) и усилена ЭЦП (при электронной сдаче).

Правильное указание налога на имущество в декларации требует внимательности к классификации объектов (кадастровая vs среднегодовая стоимость), точности в указании кодов НО и ОКТМО (по месту нахождения имущества) и учета всех региональных льгот. Ошибки в этих реквизитах часто приводят к требованиям ФНС на уточнение декларации или начислению штрафов по ст. 119, 120 НК РФ. Рекомендуется использовать специализированное ПО для заполнения и контроля архметики перед отправкой.