Перенос убытков прошлых лет — это законное право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в будущих периодах․ Данный механизм закреплен в ст․ 283 НК РФ и позволяет организациям, работающим по общей системе налогообложения (ОСНО), оптимизировать нагрузку в прибыльные годы․ В статье подробно разберем порядок учета, заполнения декларации и важные нюансы, актуальные на 2026 год (с учетом изменений в форме декларации с )․

Нормативная база и общие правила

Согласно п․ 1 ст․ 283 НК РФ, убыток, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде, может быть перенесен на будущие налоговые периоды в полном объеме без ограничения по срокам переноса (с 2017 года срок переноса не ограничен 10 годами, как было ранее)․

• Кто имеет право: Организации на ОСНО, платящие налог на прибыль․
• Что можно переносить: Убыток по итогам налогового периода (год), определенный по данным налогового учета․
• Ограничение: Убыток уменьшает налоговую базу текущего периода, но не более чем на 50% от налоговой базы, определенной до учета данного убытка (п․ 2 ст․ 283 НК РФ)․ Остаток убытка переносится дальше․

Важно: Убытки, полученные при осуществлении деятельности, доходы от которой не облагаются налогом на прибыль (например, по разделенному учету), на налоговую базу по общему доходу переноситься не могут․

Учет убытков в налоговом учете (Счет 97․11)

В налоговом учете формирование и перенос убытков отражается на субсчете 97․11 «Перенос убытков прошлых лет»․

Основные проводки:

1. Фиксация убытка по итогам года (декабрь):
   • Дт 97․11, Кт 99․09 — сумма убытка текущего года, подлежащая переносу на будущие периоды․
2. Использование убытка для уменьшения базы текущего года (в течение года по итогам кварталов/полугодия/9 месяцев/года):
   • Дт 99․09 — Кт 97․11 — сумма убытка прошлых лет, направленная на покрытие текущей прибыли (в пределах 50% базы)․

В программе 1С:Бухгалтерия 8․3 это оформляется документом «Перенос убытков по налогу на прибыль» (входит в регламентное задание «Закрытие месяца» за отчетные периоды, когда есть прибыль для покрытия)․

Заполнение декларации по налогу на прибыль (форма № ЕД-7-11/1070@, действует с )

С 2026 года введен новый формат декларации․ Отражение убытков прошлых лет производится в Листе 02 и обязательном Приложении № 4 к Листу 02․

Лист 02 «Расчет налоговой базы, суммы налога»

Ключевые строки для отражения убытка:

• Строка 100 — «Убыток прошлых лет»․ Указывается сумма убытка прошлых лет, которую налогоплательщик направляет на уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода․ Сумма берется из строки 150 Приложения 4 к Листу 02․
• Строка 110 — «Налоговая база (прибыль) с учетом убытков прошлых лет»․ Рассчитывается как: Строка 090 (база до убытков) минус Строка 100․
• Строка 120 — «Налоговая база (убыток) с учетом убытков прошлых лет»․ Заполняется, если убыток прошлых лет не покрыл всю прибыль (редкий случай, обычно строка 110 > 0)․

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу текущего налогового периода»

Это главная аналитическая таблица для контроля переноса убытков․ Подается только за I квартал и за полный календарный год (по итогам года)․ В квартальных декларациях за II, III квартал и 9 месяцев Приложение 4 не подается, но расчет авансовых платежей все равно производится с учетом убытка․

Структура Приложения 4 (по строкам):

• Строка 010, Остаток убытка прошлых лет на начало отчетного периода (берется из строки 150 Приложения 4 за предыдущий период/год)․
• Строка 020 — Убыток текущего налогового периода (если по итогам текущего периода получен убыток, он увеличивает «запас» на будущее)․
• Строка 030 — Сумма убытка, использованная для уменьшения налоговой базы текущего периода (в пределах 50% базы)․
• Строка 040 — Остаток убытка на конец периода (Стр․ 010 + Стр․ 020 ⎼ Стр․ 030)․ Переносится в стр․ 010 следующего периода․
• Строка 150, Сумма убытка прошлых лет, уменьшающая налоговую базу (переносится в стр․ 100 Листа 02)․

Пример заполнения (упрощенно)

Дано: На остаток неперенесенного убытка = 400 000 руб․ Прибыль за I квартал 2026 г․ = 200 000 руб․

1. Максимально допустимое уменьшение базы за I кв․ = 200 000 * 50% = 100 000 руб․
2. В Приложении 4 за I кв․: Стр․ 010 = 400 000; Стр․ 030 = 100 000; Стр․ 040 = 300 000; Стр․ 150 = 100 000․
3. В Листе 02 за I кв․: Стр․ 100 = 100 000; Стр․ 110 = 100 000 (200 000 — 100 000)․ Налог = 100 000 * 20% = 20 000 руб․

Учет убытков при расчете авансовых платежей

Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), имеют право уменьшать налоговую базу авансового платежа на сумму убытков прошлых лет (п․ 6 ст․ 286 НК РФ)․

Порядок действий:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного квартала (до учета убытков)․
2. Рассчитать лимит уменьшения: 50% от этой базы․
3. Сравнить лимит с остатком убытка на начало квартала (из Приложения 4 за прошлый период)․
4. Уменьшить базу на минимальную из двух сумм․
5. Рассчитать авансовый платеж от уменьшенной базы․

Нюанс: В квартальных декларациях (II кв․, III кв․, 9 мес․) Приложение 4 не подается, но расчет аванса делается с учетом убытка․ В декларации за год (и за I квартал) Приложение 4 подается обязательно, и в нем «сходится» весь годовой объем использованного убытка․

Особенности 2026 года: новая форма декларации

Приказ ФНС от № ЕД-7-11/1070 установил новый формат декларации по налогу на прибыль, применяемый к отчетности за 2026 год и последующие годы․

• Изменилась нумерация строк и структура Листа 02 (ранее был Лист А/Раздел 2)․
• Приложение 4 к Листу 02 стало обязательным реквизитом декларации за I квартал и год․
• Строки 400–403 (в старой нумерации/новой структуре) предназначены для перерасчета базы при обнаружении ошибок прошлых лет, что косвенно связано с корректировкой убытков․

Рекомендация: Обязательно используйте актуальный модуль отчетности в 1С или программу «Налогоплательщик ЮЛ» последней версии для генерации корректного XML-файла․

Типичные ошибки и риски проверок ФНС

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет (ПБУ 18/02, ФСБУ 26)

Важно различать налоговый и бухгалтерский учет убытков:

• Налоговый учет: Убыток переносится бессрочно, ограничение 50% базы․ Отражается на счете 97․11․
• Бухгалтерский учет (ФСБУ 26 / ПБУ 18/02): Учетные убытки (убыточные разницы) формируют отложенный налоговый актив (ОНА), Дт 09 / Кт 68․ ОНА признается только в том объеме, в котором вероятно получение будущей налоговой прибыли для ее реализации․ Ограничения 50% в бухучете нет, но есть критерий «вероятности»․

Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом убытков образуют постоянные или временные разницы (ПР/ВР), на которые рассчитывается отложенный налог (ОНА/ОНО)․

Чек-лист для бухгалтера перед сдачей декларации

1. [ ] Сверен остаток убытка на начало года по данным налогового учета (сч․ 97․11) с Приложением 4 за прошлый год․
2. [ ] Рассчитан лимит 50% для каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 мес․, год)․
3. [ ] В 1С корректно пройдено регламентное задание «Закрытие месяца» за каждый период с прибылью (сформирована проводка Дт 99;09 — Кт 97․11)․
4. [ ] Заполнено Приложение 4 к Листу 02 за I квартал и за год (суммы в стр․ 150 Прил․ 4 = стр․ 100 Листа 02)․
5. [ ] Авансовые платежи за II, III квартал, 9 месяцев рассчитаны с учетом убытка, хотя Приложение 4 не подавалось․
6. [ ] Нет убытков по льготным/освобожденным видам деятельности, включенных в общий «котел» (проверка аналитики сч․ 97․11)․

Грамотный перенос убытков прошлых лет — это прямой способ снизить налог на прибыль в прибыльные годы․ Главные правила на 2026 год: лимит 50% от базы, обязательное заполнение Приложения 4 к Листу 02 за I квартал и год, учет убытков уже при расчете авансовых платежей․ Автоматизация процесса в 1С и регулярная сверка остатков сч․ 97․11 с данными деклараций минимизируют риски претензий ФНС․

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл․ 25), Приказа ФНС от № ЕД-7-11/1070 и разъяснений Минфина/ФНС․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом․