Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Возврат налоговых платежей из бюджета — стандартная операция, с которой сталкивается практически любая организация․ Однако правильное отражение этой операции в бухгалтерском учете требует понимания причин возврата, источника средств (ЕНС или традиционные КБК) и порядка корректировки налогового учета․ В этой статье подробно разберем основные сценарии возврата налогов и соответствующие им бухгалтерские проводки по действующему Плану счетов (Приказ Минфина № 94н)․

Общие принципы учета возврата налогов

С точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008, ФСБУ 27/2021), возврат налога, это уменьшение обязательств организации перед бюджетом или увеличение прав требования к бюджету․ Ключевой счет для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам — Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (с необходимыми субсчетами по конкретным налогам: 68․01 — НДФЛ, 68․02 — НДС, 68․03, Налог на прибыль и т․д․)․

С 2023 года основным механизмом расчетов с бюджетом стал Единый налоговый счет (ЕНС) (субсчет 68․90), через который проходят почти все входящие и исходящие платежи․ Понимание логики ЕНС критически важно для правильной проводки․

Основные сценарии возврата и проводки

Возврат переплаты с Единого налогового счета (ЕНС)

Это самый частый сценарий с 2023 года․ Если на ЕНС сформировалось положительное сальдо (переплата), налогоплательщик имеет право запросить его возврат на расчетный счет․ По решению налогового органа (или автоматически при подаче заявления) средства перечисляются с казначейского счета на р/с организации․

Проводка при получении денег на расчетный счет:

Дебет 51 — Кредит 68․90 — отражен возврат единого налогового платежа (ЕНП) с ЕНС на расчетный счет организации․

Важно: В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред․ 3․0, начиная с версии 3․0․136) данная операция оформляется документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Возврат налога»․ Одновременно с бухгалтерской проводкой в регистре накопления «Расчеты по единому налоговому счету» формируется запись с видом движения Расход, что уменьшает сальдо ЕНС в учете организации․

Возврат переплаты по конкретному налогу (в рамках ЕНС)

Хотя деньги приходят со счета 68․90, по сути возвращается переплата по конкретному налогу (НДС, налог на прибыль, транспортный налог и др․)․ Для аналитического учета и корректного заполнения налоговой отчетности необходимо «разбить» возврат по субсчетам 68-го счета․

Обычно это делается в два этапа (или одной сложной проводкой, если программа позволяет):

Дебет 68․90, Кредит 68․ХХ (например, 68․02 «НДС», 68․03 «Налог на прибыль») — перекладываем переплату с ЕНС на конкретный налог, формируя переплату по нему․
Дебет 51 — Кредит 68․90, поступление денег на р/с (как в п․ 2․1);

В 1С это часто происходит автоматически при проведении документа «Возврат переплаты с ЕНС» или на основании уведомления налогового органа․

Возврат НДС (особый случай)

Возврат НДС из бюджета (после камеральной проверки декларации) оформляется аналогично, но имеет важный нюанс: до 2023 года использовалась проводка Дт 51 Кт 68․02․ Сейчас деньги приходят через ЕНС, поэтому цепочка такая:

Дебет 68․90 — Кредит 68․02 — признали переплату НДС (на основании решения налогового органа или уведомления)․
Дебет 51 — Кредит 68․90 — поступление средств на р/с․

Возврат ошибочно удержанного/перечисленного налога (корректировка прошлых периодов)

Ситуация: организация обнаружила ошибку в налоге за прошлые годы (например, лишнее удержание НДФЛ или ошибочная уплата налога на прибыль), которая привела к занижению финансового результата прошлых лет; Налоговая вернула эти деньги․

Здесь применяется порядок корректировки ошибок (ПБУ 22/2010, ФСБУ 27/2021)․ Проводки зависят от материальности ошибки и того, подписан ли баланс за тот год․

Вариант А: Ошибка несущественная или текущий год (корректируем через нераспределенную прибыль — Счет 84):

Дебет 84 — Кредит 68․ХХ — увеличение нераспределенной прибыли (капитала) за счет возвращаемого налога, который ранее ошибочно уменьшал прибыль/увеличивал убыток․
Дебет 51, Кредит 68․90 — поступление денег с ЕНС․
Дебет 68․90, Кредит 68․ХХ, зачисляем возврат на конкретный налог (закрываем сальдо 68․ХХ)․

Вариант Б: Ошибка существенная, баланс за прошлый год не подписан / пересдается отчетность:

Проводки делаются ретроспективно на дату ошибки (декабрь прошлого года) через счет 99 или 84 в зависимости от политики учета, с последующим пересчетом налога на прибыль и представлением уточненных деклараций․

Примечание по источнику [2]: В интернете встречаются примеры с счетами 4410/8710/5110․ Это номера счетов Казахстанского Плана счетов или устаревших отраслевых планов․ Для российских организаций на общем режиме (ПБУ, Приказ 94н) используются счета 68, 51, 84, 99․

Возврат авансовых платежей / авансов по ЕНП

Если организация перечислила ЕНП с ошибкой (не те реквизиты, не ту сумму) и деньги еще не были распределены по налогам (не списаны с ЕНС налоговым органом), возврат также идет по схеме: Дт 51 Кт 68․90․

Оформление в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред․ 3․0)

Автоматизация значительно упрощает процесс․ Основные документы для отражения возврата:

Ситуация	Документ в 1С	Вид операции	Автоматические проводки
Возврат переплаты с ЕНС на р/с	Банк — Поступление на расчетный счет	Возврат налога	Дт 51 Кт 68․90 (+ запись в Рег․ «Расчеты по ЕНС» — Расход)
Принятие решения о возврате (перекладывание внутри ЕНС)	Налоги — Возврат переплаты с ЕНС	—	Дт 68․90 Кт 68․ХХ (формирует переплату по конкретному налогу)
Корректировка налога прошлых лет (ошибка)	Ручная операция (Справка/Операция)	—	Дт 84 Кт 68․ХХ (или Дт 99 Кт 68․ХХ)

Начиная с версии 3․0․136, 1С ведет регистр накопления «Расчеты по единому налоговому счету»․ При поступлении возврата на р/с (Дт 51 Кт 68․90) в этом регистре автоматически создается запись с видом движения «Расход», что синхронизирует внутренний учет ЕНС с данными ФНС․

Документальное оформление

Для подтверждения проводок и защиты при проверках необходим пакет документов:

Решение налогового органа о возврате переплаты (форма КНД 1150081 или уведомление в ЛК ФНС/ЭДО)․
Выписка с расчетного счета (подтверждение зачисления средств, код вида операции 01 или 14)․
Заявление на возврат (если инициатор — налогоплательщик)․
Внутренний документ-основание (справка-записка, акт инвентаризации расчетов с бюджетом, приказ руководителя), для ручных проводок (корректировка ошибок, перекладывание между субсчетами 68)․

Частые ошибки и рекомендации

Игнорирование счета 68․90․ Проводка «Дт 51 Кт 68․02 (или 68․03)» при возврате с ЕНС — ошибка; Деньги приходят именно с ЕНС (68․90)․ Субсчет конкретного налога (68․02, 68․03) затрагивается отдельной проводкой перераспределения (Дт 68․90 Кт 68․ХХ)․
Несвоевременная корректировка налогового учета․ Если вернули налог на прибыль за прошлый год, обязательно скорректируйте налоговую декларацию (подайте уточненную) и пересчитайте условные расходы/доходы по ПБУ 18/ФСБУ 25․
Путаница с погашением задолженности․ Если у организации есть долг по другому налогу, ФНС может зачесть возвращаемую переплату на погашение долга (проводка: Дт 68․90 Кт 68․ХХ — зачет)․ Денег на р/с при этом не поступит, проводка Дт 51 Кт 68․90 делать не нужно․
Налог на прибыль с возвращенных сумм․ Возврат налога из бюджета — это не доход организации по налогу на прибыль (п․ 11 ст․ 251 НК РФ, доходы не включают возвраты из бюджета)․ Однако если ранее этот налог был принят в расходы (ошибка), то при корректировке (Дт 84/99 Кт 68) налоговая база прошлого периода увеличится, что повлечет доп․ начисление налога на прибыль․

Краткая шпаргалка по проводкам

Главное правило при учете возврата налогов в современных условиях: деньги всегда приходят со счета 68․90 (ЕНС)․ Даже если возврат касается НДС или налога на прибыль, первая проводка по банку, Дт 51 Кт 68․90․ Все дальнейшие манипуляции (распределение по налогам, зачет долгов, корректировка капитала) происходят внутри субсчетов 68-го счета․

Используйте типовые документы 1С («Поступление на р/с» с видом «Возврат налога», «Возврат переплаты с ЕНС», «Зачет переплаты»), они автоматически формируют правильные проводки и записи в регистрах ЕНС․ Для нестандартных ситуаций (исправление ошибок прошлых лет) всегда готовьте обосновывающий пакет документов (справку-записку, решение руководителя) и следите за необходимостью сдачи уточненных налоговых деклараций․