Основным налогом, удерживаемым с доходов физических лиц в России, является НДФЛ (налог на доходы физических лиц)․ Работодатель выступает налоговым агентом: он самостоятельно рассчитывает, удерживает и перечисляет налог в бюджет до выплаты заработной платы сотруднику․ С 2025 года вступили в силу кардинальные изменения в шкале ставок и порядке уплаты, которые актуальны для 2026 года․

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ (с )

В июле 2024 года был подписан закон, введший с 1 января 2025 года пятиступенчатую прогрессивную шкалу для налоговых резидентов РФ․ Ставка зависит от совокупного годового дохода (зарплата, премии, дивиденды, доходы от продажи имущества и др;)․

• 13% — доход до 2,4 млн руб․ в год;
• 15%, доход от 2,4 до 5 млн руб․ в год;
• 18% — доход от 5 до 20 млн руб․ в год;
• 20%, доход от 20 до 50 млн руб․ в год;
• 22% — доход свыше 50 млн руб․ в год․

Важно: Налог рассчитывается кумулятивно (накопленно) с начала года․ Каждый месяц бухгалтер смотрит на общий доход сотрудника за январь — текущий месяц и определяет, в какой порог он попадает․

Налоговый статус: резидент или нерезидент

От статуса зависит базовая ставка и применимость прогрессивной шкалы:

• Налоговый резидент — физлицо, пребывающее в РФ не менее 183 дней за календарный год․ Применяется прогрессивная шкала (13–22%)․ Для дистанционных сотрудников российских организаций ставка 13% (в пределах первой ступени) применяется автоматически․
• Нерезидент — пребывает в РФ менее 183 дней․ Общая ставка 30% (без прогрессивной шкалы, за исключением отдельных видов доходов, например, дивидендов — 15%)․

Что входит в налоговую базу (облагаемый доход)

Налоговая база формируется со всех видов вознаграждений, если иное не установлено Кодексом (ст․ 217 НК РФ):

• Оклад, тарифная ставка;
• Премиальные, бонусы, надбавки (за выслугу, вредность, квалификацию);
• Компенсационные выплаты (за исключением строго регламентированных НК РФ, напр․, суточные в пределах норм);
• Материальная помощь (сверх 4 000 руб․ в год на каждого работника);
• Подарки от работодателя (сверх 4 000 руб․ в год);
• Доходы по процентам по вкладам (сверх не налогооблагаемого лимита — ключевая ставка ЦБ × 1 млн руб․);
• Дивиденды (учитываются в совокупной базе для определения ступени ставки)․

Механика расчета: кумулятивный принцип

Расчет производится по формуле:

НДФЛ = (Налоговая база за период − Налоговые вычеты) × Ставка − Удержанный ранее с начала года налог

Пример расчета за 2026 год (резидент):

Допустим, к сентябрю 2026 года совокупный доход сотрудника составил 2,52 млн руб․ (как в примерах из практики)․

1. Первые 2,4 млн руб․ облагаются по 13% = 312 000 руб․
2. Оставшиеся 120 000 руб․ (2,52 млн − 2,4 млн) попадают во вторую ступень, 15% = 18 000 руб․
3. Если за авг-ся уже удержали 300 000 руб․, то в сентябре удерживаем разницу: 30 000 руб․

Ключевые изменения 2025–2026 годов, влияющие на расчет

Новый порядок уплаты НДФЛ (с 2025 года)

Налоговый агент обязан перечислять НДФЛ дважды в месяц:

• По авансу/первой половине месяца, не позднее 25-го числа текущего месяца;
• По итогам месяца (заработная плата за вторую половину) — не позднее 25-го числа следующего месяца․

Это устранило старую практику единовременной оплаты до 28-го числа следующего месяца․

Учет дивидендов и доходов от продажи имущества

С 2025 года дивиденды и доходы от продажи имущества (если они получены через налогового агента) суммируются с заработной платой для определения применимой ступени ставки․ Если сотрудник получил крупные дивиденды, его зарплата в последующие месяцы может облагаться по более высокой ставке (18%, 20% или 22%)․

Зарплата за декабрь, выплаченная в январе

Доходы, выплаченные в январе следующего года (например, за вторую половину декабря), облагаются по ставкам текущего (нового) года, но в налоговой базе прошлого года (для отчета 6-НДФЛ за прошедший год)․ В 2025 году такая зарплата облагалась по 13% (ставка 2024 года для дохода до 5 млн), в 2026 году — по шкале 2025 года․

Налоговые вычеты: уменьшаем базу

Сотрудник имеет право предоставить работодателю справки для применения вычетов, которые уменьшают налоговую базу:

• Стандартные (дети): 1 400 руб; за 1-го и 2-го ребенка, 3 000 руб․ за 3-го и последующих (пока накопленный доход за год не превысит 350 000 руб․)․ Для детей-инвалидов — 12 000 / 6 000 руб․ (лимит 350 000 руб․ не применяется)․
• Социальные: обучение, лечение, взносы в НПФ, благотворительность (в пределах 120 000 / 150 000 руб․ базы в год)․
• Имущественные: при покупке жилья, продаже имущества (предоставляются через налоговую инспекцию или работодателя при наличии уведомления)․
• Профессиональные: для ИП, нотариусов, адвокатов, авторов произведений (документированные расходы или 20%/40% от дохода)․

Сроки сдачи отчетности (6-НДФЛ)

Работодатель сдает расчет по форме 6-НДФЛ:

• Ежеквартально: за 1 кв․, до 30 апреля; за полгода — до 31 июля; за 9 мес․ — до 31 октября․
• Ежегодно: за год — до 25 февраля следующего года (раньше был 1 марта)․

Ответственность за нарушения

• Неудержание/неполное удержание: штраф 20% от суммы налога (ст․ 123 НК РФ)․
• Просрочка перечисления: пени за каждый день просрочки (ст․ 75 НК РФ)․
• Несдача 6-НДФЛ: штраф 200 руб․ за каждый пропущенный код строки (мин․ 1 000 руб․, макс․ 30 000 руб․ за отчет)․
• Задержка зарплаты: компенсация задержанных сумм в размере не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки (ст․ 236 ТК РФ)․

Практический чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Вести кумулятивный учет доходов каждого сотрудника с 1 января․
2. Ежемесячно сверять накопленную базу с порогами прогрессивной шкалы (2,4 / 5 / 20 / 50 млн руб․)․
3. Учитывать дивиденды и доходы от продажи имущества в совокупной базе для определения ставки․
4. Своевременно запрашивать у сотрудников справки о вычетах (стандартные, до 350 тыс․ руб․ базы)․
5. Перечислять НДФЛ дважды в месяц (25-е число текущего и 25-е число следующего месяца)․
6. Сдавать 6-НДФЛ ежеквартально и ежегодно до 25 февраля․

Расчет НДФЛ с заработной платы в 2025–2026 годах стал более сложным из-за введения пятиступенчатой прогрессивной шкалы и нового календаря платежей․ Главная задача налогового агента — точно вести кумулятивный учет базы, своевременно применять вычеты и удерживать налог по актуальной ставке на момент каждой выплаты․ Использование автоматизированных систем учета (1С, «Мой налог», специализированные калькуляторы) минимизирует риск ошибок и штрафов․