Обязанность уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль закреплена в статье 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Данная норма распространяется на всех плательщиков налога на прибыль: российские организации, иностранные компании, действующие через постоянные представительства, а также иные лица, перечисленные в статье 246 НК РФ․ Правильное определение выручки — ключевой момент для выбора порядка расчета и уплаты авансов․

Правовая база и порядок уплаты авансов

Согласно статье 287 НК РФ, все авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день)․

По итогам каждого отчетного (налогового) периода плательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода․

Выбор способа расчета авансовых платежей: роль выручки

Статья 286 НК РФ устанавливает два основных способа расчета авансовых платежей․ Выбор способа напрямую зависит от размера выручки от реализации за предшествующий календарный год․

Способ 1: Ежемесячные авансовые платежи (общий порядок)

Применяется по умолчанию, если организация не попадает под условия для квартальных платежей․ Аванс считается на основе фактической прибыли, полученной нарастающим итогом с начала года по конец текущего месяца․

• Формула: (Прибыль нарастающим итогом × Ставка налога) – Сумма авансовых платежей, исчисленных за предыдущие месяцы текущего налогового периода․

Способ 2: Квартальные авансовые платежи (преимущественный порядок)

Организации имеют право переходить на уплату авансовых платежей по итогам каждого квартала (I квартал, полугодие, 9 месяцев), если выполнено условие по выручке (п․ 4 ст․ 286 НК РФ):

Выручка от реализации за каждый из четырех последовательных кварталов предшествующего налогового периода не превышала 15 млн рублей․

Важный нюанс: В некоторых разъяснениях (в т․ч․ в материалах КонсультантПлюс и письмах Минфина) порог также трактуется как не более 5 млн рублей в месяц (что эквивалентно 15 млн в квартал)․ Если выручка превысила этот порог хотя бы в одном из кварталов прошлого года, право на квартальные платежи теряется․

Особенности для вновь созданных организаций

Новые организации в первом налоговом периоде (года создания) могут применять квартальный порядок уплаты авансов без проверки условия по выручке за прошлый год (так как его нет), если иное не предусмотрено специальными нормами․

Что включается в понятие «Выручка от реализации» для целей ст․ 286 НК РФ

Для определения права на квартальные авансовые платежи под «выручкой от реализации» понимается сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определенная в соответствии со статьей 249 НК РФ․

Состав выручки (п․ 1 ст․ 249 НК РФ):

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) самой организацией․
2. Доходы от реализации приобретенных товаров (в т․ч․ подлежащих амортизации)․
3. Доходы от реализации имущественных прав․

Момент признания выручки (п․ 2 ст․ 249 НК РФ):

Выручка признается в налоговом учете на основании документа, подтверждающего передачу права собственности (для товаров) или подписания акта приема-передачи (для работ/услуг), но не позднее момента выставления счета на оплату или получения платежа (в зависимости от условий договора и метода учета — начисления/кассового)․

Критически важно: В выручку для целей проверки порога 15 млн руб․ НЕ включаются:

• Внереализационные доходы (ст․ 250 НК РФ), штрафы, пени, доходы от безвозмездного получения имущества, курсовой разницы и т․д․
• НДС и акцизы, выделяемые отдельно в счете-фактуре․
• Авансы, полученные от покупателей (до момента отгрузки/подписания акта)․

Внереализационные доходы и их влияние на базу (Ст․ 250 НК РФ)

Хотя внереализационные доходы не входят в выручку для определения порядка уплаты авансов (квартально или ежемесячно), они обязательно включаются в налоговую базу для расчета самой суммы авансового платежа․

Статья 250 НК РФ определяет перечень внереализационных доходов (неисчерпывающий):

• Проценты по кредитам, займам, облигациям․
• Рента, роялти․
• Доходы в виде разницы между стоимостью полученного имущества и его рыночной ценой (безвозмездное получение)․
• Курсовые разницы (положительные)․
• Штрафы, пени, неустойки (даже если предусмотрены договором, но не истребованы кредитором — возникают в момент истечения срока исполнения обязательства)․
• Доходы от участия в уставных капиталах (дивиденды — с учетом особенностей ст․ 284 НК РФ)․
• Остальные доходы, не отнесенные к доходам от реализации․

Оценка безвозмездно полученного имущества: производится исходя из рыночных цен (с учетом ст․ 105․3 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости (для амортизируемого имущества) и не ниже затрат на производство/приобретение (для иного имущества)․

Пример расчета авансовых платежей

Рассмотрим ситуацию для организации, применяющей общий порядок (ежемесячные авансовые платежи на основе фактической прибыли)․

Условия:

• Ставка налога на прибыль: 20% (базовая) или 25% (с 2025 г․ для большинства организаций — уточняйте актуальную ставку)․ В примере ниже используется ставка 25%․
• Организация выбрала отчетным периодом квартал (платит ежемесячно на основе прибыли прошлого квартала) или просто считает нарастающим итогом․ Ниже приведен классический расчет нарастающим итогом․

Данные за I квартал 2025 года:

• Прибыль по итогам I квартала: 3 000 000 руб․
• Налог по итогам квартала: 3 000 000 × 25% = 750 000 руб․
• Авансовые платежи, уже уплаченные за январь и февраль (условно): 100 000 руб․ × 3 мес․ = 300 000 руб․ (или другая сумма, исчисленная за январь и февраль)․

Расчет доплаты по итогам I квартала (сдаеться до 28 апреля):

Сумма к уплате = Налог по итогам периода – Сумма авансов за предыдущие месяцы периода․

750 000 руб․ – 300 000 руб․ = 450 000 руб․ — доплата по итогам I квартала․

Расчет авансовых платежей за II квартал (апрель, май, июнь):

Если организация продолжает платить ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала (вариант для тех, кто не имеет права на квартальные, но выбрал отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев — п․ 2, 3 ст․ 286 НК РФ):

• Прибыль I квартала: 3 000 000 руб․
• Налог на прибыль I квартала: 750 000 руб․
• Ежемесячный аванс за II квартал: 750 000 / 3 = 250 000 руб․ в месяц (апрель, май, июнь)․

Пример расчета аванса за январь-февраль (нарастающим итогом):

• Прибыль за январь-февраль: 9 000 000 руб․
• Налог нарастающим итогом: 9 000 000 × 25% = 2 250 000 руб․
• Аванс за январь (уплачен ранее): 1 000 000 руб․
• Аванс за февраль (к уплате до 28 марта): 2 250 000 – 1 000 000 = 1 250 000 руб․

Учет расходов при формировании налоговой базы для аванса

Для получения прибыли (базы аванса) из выручки уменьшаются расходы, учтенные в соответствии со статьей 252 НК РФ (обоснованные, документированные, связанные с получением доходов, не относящиеся к непрямым расходам, если не установлено иное)․

Важный момент для бюджетных/автономных учреждений: Плата за негативное воздействие на окружающую среду и авансовые платежи по налогу на прибыль включаются в материальные расходы только при соблюдении общих условий признания расходов (п․ 1 ст․ 252, пп․ 7 п․ 1 ст․ 254 НК РФ) — они должны быть оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности․

Сроки уплаты и отчетность

Примечание: Сроки могут переноситься на следующий рабочий день, если 28-е число выпадает на нерабочий день (ст․ 6․1 НК РФ)․

Типичные ошибки и риски

1. Неверное определение выручки для порога 15 млн руб․ Включение в выручку НДС, авансов от покупателей или внереализационных доходов ведет к потере права на квартальные платежи или штрафам за неуплату ежемесячных авансов․
2. Игнорирование внереализационных доходов в базе аванса․ Штрафы, пени, курсовые разницы должны увеличивать налоговую базу месяца/квартала, в котором они возникли․
3. Ошибки в моменте признания дохода․ Применение кассового метода там, где нужен начисления (и наоборот), приводит к сдвигу выручки между периодами и некорректному авансу․
4. Несвоевременный переход на ежемесячные платежи․ Если в отчетном году выручка за квартал превысила 15 млн руб․, с следующего налогового периода (года) организация обязана платить ежемесячно․

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Определите выручку за 4 квартала прошлого года (только ст․ 249 НК РФ, без НДС, без ст․ 250 НК РФ)․
2. Сравните с порогом 15 млн руб․ за квартал․
   • Все 4 квартала ≤ 15 млн → Право на квартальные авансы в текущем году․
   • Хотя бы 1 квартал > 15 млн → Ежемесячные авансы (нарастающим итогом или по прибыли прошлого квартала)․
3. Рассчитайте налоговую базу (Выручка ст․ 249 + Внереализационные доходы ст․ 250 – Расходы ст․ 252, 254, 255, 264 и др․)․
4. Примените ставку налога (20% / 25% / специальные режимы)․
5. Вычтите уже уплаченные авансы за предыдущие месяцы текущего периода․
6. Перечислите сумму до 28-го числа следующего месяца․

Грамотный учет выручки и своевременный расчет авансовых платежей позволяют избежать начисления пени (ст․ 75 НК РФ) и штрафов (ст․ 122 НК РФ)․ Рекомендуется автоматизировать контроль порога выручки в учетной системе (1С, SAP и др․) и регулярно сверяться с разъяснениями ФНС и Минфина (например, письмо Минфина от № 03-03-)․