Земельный налог — один из основных местных налогов в России, который уплачивают собственники земельных участков, а также лица, владеющие землёй на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Разберёмся, как формируется ставка этого налога, от чего она зависит и какие изменения произошли в последние годы.
Общие принципы установления ставок
Земельный налог регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ. Ключевая особенность этого налога заключается в том, что он относится к местным налогам. Это означает, что конкретные ставки устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) — законами этих субъектов РФ.
При этом Налоговый кодекс задаёт предельные (максимальные) размеры ставок, выше которых местные власти поднимать налог не вправе.
Предельные ставки по Налоговому кодексу
Статья 394 НК РФ устанавливает два базовых уровня ставок:
Ставка не более 0,3%
Применяется в отношении земельных участков:
- отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
- приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства (с определёнными оговорками);
- приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Ставка не более 1,5%
Применяется в отношении прочих земельных участков — то есть всех земель, не попадающих под льготную ставку 0,3%. Как правило, это участки, используемые в предпринимательской деятельности: под торговыми центрами, офисами, производственными объектами и т.д.
Налоговая база: от чего считается налог
Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Формула расчёта налога выглядит так:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка
Если участок находился в собственности неполный год, применяется коэффициент владения (отношение числа полных месяцев владения к 12 месяцам). При долевой собственности налог рассчитывается пропорционально доле.
Повышающие коэффициенты для жилищного строительства
Для участков, приобретённых под жилищное строительство, Налоговый кодекс предусматривает повышающие коэффициенты, призванные стимулировать своевременную застройку земли:
- Коэффициент 2 — применяется в течение трёхлетнего срока строительства (для ИЖС — четырёхлетнего), начиная с месяца регистрации права на участок;
- Коэффициент 4 — применяется, если строительство не завершено по истечении установленного срока, вплоть до регистрации права на построенный объект.
Важно отметить, что эти коэффициенты не применяются к участкам, приобретённым физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Позиция Конституционного суда РФ
Актуальной темой стало рассмотрение Конституционным судом РФ вопроса о законности одновременного применения повышенной ставки (до 1,5%) и повышающих коэффициентов 2 или 4 к участкам под ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности. Поводом стало обращение строительной компании из Казани, оспорившей порядок расчёта налога, применённый ФНС.
Суть спора заключалась в том, что с 2020 года для собственников участков под ИЖС, используемых в бизнесе, налоговые органы одновременно применяли и повышенную ставку, и множители, что приводило к существенному росту налоговой нагрузки на застройщиков коттеджных посёлков. Конституционный суд признал неопределённым такое одновременное применение, что влечёт изменения в практике расчёта налога для данной категории плательщиков.
Кто освобождается от уплаты налога
Налоговый кодекс предусматривает льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Полностью освобождаются от уплаты земельного налога, в частности:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- религиозные организации (в отношении участков с культовыми зданиями);
- общероссийские общественные организации инвалидов;
- организации народных художественных промыслов;
- коренные малочисленные народы (в отношении участков, используемых для традиционного промысла).
Кроме того, для ряда физических лиц (пенсионеров, инвалидов, ветеранов, многодетных семей и др.) предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 квадратных метров (6 соток) одного участка.
Как узнать свою ставку
Чтобы узнать точную ставку земельного налога для конкретного участка, необходимо:
- Определить категорию земель и вид разрешённого использования участка (эти сведения содержатся в выписке из ЕГРН).
- Ознакомиться с нормативным актом местного органа власти, устанавливающим ставки на территории соответствующего муниципалитета. Это можно сделать на официальном сайте ФНС России в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».
- Узнать кадастровую стоимость участка через сервисы Росреестра или ФНС.
Ставка земельного налога формируеться на местном уровне, но в строгих рамках, заданных Налоговым кодексом: не более 0,3% для льготных категорий земель и не более 1,5% для остальных участков. На итоговую сумму налога влияют кадастровая стоимость, повышающие коэффициенты при жилищном строительстве, период владения и наличие льгот. Собственникам земли рекомендуется регулярно проверять актуальность сведений о своих участках и следить за изменениями в местном налоговом законодательстве и судебной практике.